ВВЕДЕНИЕ

 

    Предприятие – система, имеющая постоянную связь  с внешним окружением – рынками ресурсов и потребления. В этих условиях учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняется хозяйственная деятельность и возрастают требования к рентабельности.

     Огромна роль группировок затрат, которые  определяют организацию их учета, а  также является методом обработки  и анализа информации о хозяйственных явлениях, связанных с возникновением издержек. Широко используется группировка затрат в зависимости от экономического содержания, которая предполагает деление на элементы затрат и статьи затрат.

     Основным  нормативным актом, которым следует  руководствоваться при группировке  затрат, является «Положение о составе затрат», в котором и предусмотрен перечень элементов затрат и расшифровка каждого из них.

     При организации учета затрат на производство на предприятиях различных видов деятельности (транспортных, строительных, бытовых и другие) следует также руководствоваться межотраслевыми и отраслевыми положениями (инструкциями, методическими рекомендациями) по вопросам учета и отчетности.

     Группировка затрат по элементам требуется для  определения объема использованных предприятием материальных, трудовых и финансовых ресурсов на выполнение программы производства и реализации продукции. Она нужна для установления плановых и фактических затрат по всей производственно – хозяйственной деятельности предприятия безотносительно к тому, в связи с какими целями были понесены затраты, а также независимо от места возникновения и направления затрат.

     В настоящее время в нормативном  регулировании бухгалтерского учета сформировалась тенденция решения вопросов, затрагивающих в основном концептуальные проблемы учета, порядка составления отчетности, ряда других вопросов, вызванных развитием рыночных отношений, где государство и устанавливает общие правила бухгалтерского учета (финансового учета), а вопросы производственного учета передаются в ведение предприятий и организаций. В этих условиях становится особенно важным сохранить, а по возможности, и совершенствовать организацию производственного учета и, прежде всего вопросов формирования себестоимости продукции (работ, услуг), обоснованного распределения затрат (издержек) производства.

     Лёгкая  промышленность - условно выделяемая совокупность отраслей промышленности, производящих главным образом товары народного потребления. Основные отрасли: текстильная (хлопчатобумажная, льняная, шерстяная, шёлковая, пеньково-джутовая, швейная, трикотажная), кожевенная, меховая, обувная, галантерейная.

     Я в своей курсовой работе непосредственно  хочу рассмотреть особенности учёта  затрат в легкой промышленности (на примере, швейной отрасли). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1.

Внедрение управленческого учета в России.

1.1. Элементы западного  управленческого  учёта

в российской теории и  практике.

     В связи с разноречивыми мнениями о сущности управленческого учета  можно утверждать, что как наука  бухгалтерский управленческий учет находится в процессе своего становления¹.

     

     Бухгалтерский управленческий учет, представляющий собой особую систему знаний, навыков  и умений, может быть описан как  совокупность двух основных предметных областей: как наука; как практическая область деятельности.

     И здесь возникает множество проблем, например, неоднозначность в понимании разными авторами самого термина «управленческий учет», притом, что данный термин используется в мире со второй половины ХХ века, а в России примерно с 70-х годов. Ученые до сих пор спорят о сущности этого явления. Это самостоятельная наука? Это часть науки, не имеющая самостоятельного предмета? Это псевдонаука, т.е. такого явления вообще нет, и т.д. Спор во многом обусловлен реалиями учетной науки и практики конкретных стран. Все высказывания могут быть сгруппированы по двум наиболее существенным признакам:

     1. По составу объектов управленческого  учета:

     - управленческий учет охватывает  только учет затрат и калькулирование  себестоимости продукции (товаров,  работ, услуг), в качестве объектов  выделяются только доходы и расходы:

     -    управленческий учет охватывает  не только производственный учет, но и другие разделы учета,  перечень включает все объекты  учета;

     2. По составу выполняемых функций:

     - управленческий учет выполняет  только учетную функцию управления;

     - управленческий учет выполняет  больше чем одну функцию управления.

     Анализ  определений позволил сделать вывод: все высказывания по поводу сущности управленческого учета могут  быть сгруппированы следующим образом:

     Управленческий  учет - это новое прочтение производственного учета (учета затрат и калькулирования себестоимости):

     -    в качестве объектов выделяются  только доходы и расходы;

     - управленческий учет выполняет  только учетную функцию управления.

     Управленческий  учет - это часть науки бухгалтерского учета, включающая в себя производственный учет:

     -   в качестве объектов выделяются  все объекты бухгалтерского учета;

     - управленческий учет выполняет  только учетную функцию управления.

     Управленческий  учет - это, по сути, инструмент системы  управления, выходящий за рамки собственно учета:

     -    объекты выбираются ситуационно;

     -  управленческий учет выполняет  больше чем одну функцию управления.

     В связи с такими разноречивыми  мнениями о сущности управленческого  учета можно утверждать, что как  наука бухгалтерский управленческий учет находится в процессе своего становления, т.е. не имеет четко описанных научных категорий.

     Поэтому общий категорийный аппарат бухгалтерского управленческого учета должен быть заимствован из смежных областей знаний.

     К таким областям знаний может быть отнесен бухгалтерский учет. Но прежде чем применить элементы бухгалтерского учета по отношению к бухгалтерскому управленческому учету, необходимо рассмотреть историю его развития и проанализировать сегодняшний уровень развития науки бухгалтерского управленческого учета, который существует в мире².

     Как уже отмечалось выше, сегодня присутствуют три точки зрения на сущность управленческого  учета. С некоторой долей условности можно предположить, что точка  зрения на управленческий учет как  на новое прочтение производственного учета поддерживается в странах, использующих «американскую» систему учета (managerial accounting), это характерно для Японии, Великобритании, Австралии, Новой Зеландии, бывших британских колоний и доминионов. Направление, в котором управленческий учет рассматривается как часть бухгалтерского учета, поддерживается в России (бухгалтерский управленческий учет) и в части континентальных стран (Германия, Франция, Бельгия, Швейцария). Управленческий учет может быть определен как часть системы управления, выходящая за рамки собственно учета - контроллинг.

     Авторы  расходятся во мнении относительно периода, с которого можно считать, что  управленческий учет возник как самостоятельная  наука. Одни (А.Ф.Аксененко) относят  период возникновения бухгалтерского управленческого учета к послевоенным годам, обосновывая это повышением роли бухгалтерского учета в системе управления. Другие (Н.Т.Лабынцев) называют более ранние даты - начало ХХ века, связывая возникновение бухгалтерского управленческого учета с появлением науки управления (1911 г., статья Фредерика Уинслоу Тейлора «Принципы научного управления»). Видимо, правы обе стороны. В начале ХХ века были заложены основы в виде систем стандарт-кост, директ-кост, которые в 50-е годы начали повсеместно внедряться в деятельность предприятий и приносить свои первые результаты (учет деятельности по центрам ответственности и пр.). Кроме того, необходимо принять во внимание и экономические реалии того времени, существующие в конкретных странах.

     Появление управленческого учета в США обусловлено бурным развитием акционерной (корпоративной) формы организации бизнеса. Именно качественный состав собственников (инвесторов), включающий в себя большое количество мелких вкладчиков, определил требования, которые были поставлены перед системой учета. Основным требованием собственников являлось своевременное предоставление информации. Это было связано с сильным воздействием внешней среды. Усиление конкурентной борьбы обусловило, в свою очередь, то, что основной целью большинства собственников стала не максимизация прибыли, достигаемая, например, через участие в управлении бизнесом, а максимизация стоимости капитала, достигаемая путем биржевых спекуляций при перепродаже акций.

     Требование  оперативности предоставления информации ограничило количественный и качественный состав информационных атрибутов, т.е. вместо всего объема объектов учета во внимание стали принимать только расходы и доходы, что не могло не повлиять на достоверность информации. Поэтому до сих пор в США управленческий учет является некоей формой развития учета затрат и калькулирования себестоимости.

     В континентальной Европе, где особенности  развития капитализма привели к  преобладанию не акционерной, а паевой формы организации бизнеса, возник другой способ участия в управлении капиталом. Собственники, количество которых в бизнесе было ограниченно, часто принимали участие в управлении бизнесом, в силу чего основной целью считали максимизацию прибыли, и соответственно, выдвигали другие требования к составу и качеству информации. На первое место выдвигалось требование достоверности информации, так как собственники должны были контролировать менеджеров. Немало внимания уделялось и своевременности предоставления информации, ведь бизнес существовал в развитой конкурентной среде. Но так как деятельность бизнеса осуществлялась в условиях рыночной экономики, где игнорирование фактора рациональности предоставления информации могло привести к необоснованным тратам, то необходимо было предусмотреть другой способ уменьшения расходов, связанных с деятельностью информационной системы, что достигалось за счет реинжиниринга функций управления³. Такая система получила название - «Контроллинг». Неизвестно, по какому пути происходило бы развитие бухгалтерского учета в России. С.А.Стуков, например, считает, что российский бухгалтерский учет в большей степени приближен к европейской (немецкой), а не к американской модели учета. Но в связи с появлением социалистической формы хозяйствования, когда в стране присутствовал только один собственник, вопросы достоверности и своевременности предоставления информации считались наиболее важными, а расходованию средств придавалось второстепенное значение. Поэтому потребность в управленческом учете просто не возникала. В связи с чем, до недавнего времени, в России существовал единый бухгалтерский учет.

     При этом отдельные элементы, признаваемые в западных странах элементами управленческого  учета, использовались в деятельности российских предприятий уже довольно длительное время. Примером может служить  учет по центрам ответственности (хозрасчет), элементы бюджетирования и т.д. Однако развитие российского учета по пути, отличному от пути развития учета в западных странах, в рамках столь длительного срока, делает невозможным для нас полное копирование, например, системы управленческого учета в США или Германии.

     Так как исторически российский бухгалтерский  учет всегда рассматривался как единая область деятельности, мы с полным правом можем утверждать, что сегодня  управленческий учет в России - это  ничто иное, как бухгалтерский учет, сформированный по требованиям внутренних пользователей.

     Исследования, проведенные профессором Я.В.Соколовым*, подтверждают неделимость бухгалтерского учета, во всяком случае, на его сегодняшнем  уровне развития. Автор предлагает свой перевод термина «management accounting» как аналитический учет, рассматривая финансовый (итоговый) и синтетический учет и подчеркивая их неразрывность.

     Дальнейшее  развитие управленческого учета  будет определяться изменениями  внешней среды. В связи с этим наиболее приоритетными будут направления управленческого учета, ориентированные:

     -   на получение информации о  конкурентах;

     - на определение зависимости между  стратегической позицией, выбранной  компанией, и ожидаемым применением  управленческого учета; 

     - на применение конкурентного  преимущества за счет анализа  способов сокращения расходов  и (или) повышения степени дифференцированности  продукции компании, при помощи  использования связей в цепочке  ценности и оптимизации факторов  издержек;

     - на формирование бизнес-единиц с целью развития интрапренерства.

     В заключение хотелось бы сказать о  совмещении таких понятий, как управленческий учет и бюджетирование. Очень часто  эти два явления рассматриваются  как взаимодополняющие, но, тем не менее, самостоятельные инструменты системы управления. На самом деле, первичность одного из явлений зависит от того, рассматривается ли управленческий учет с широкой точки зрения или его понимание ограничено только учетной функцией управления. В любом случае, осуществление бюджетного процесса возможно только при использовании данных управленческого учета. Поэтому управленческий учет и бюджетирование неразрывно связаны и не могут существовать отдельно.