Ухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческой организации и анализ бухгалтерского баланса на примере ООО «ПромСтройЭнергосервис»

Особое место  в пояснительной записке должно быть отведено прогнозированию результатов  хозяйственной деятельности организации (особенно финансового состояния) на краткосрочную и долгосрочную перспективу.  
При необходимости в интересах внутренних и внешних пользователей в пояснительной записке возможно отражение или сокращение той или иной информации.  
2.2 Классификация бухгалтерской (финансовой) отчетности  
 Бухгалтерская (финансовая) отчетность классифицируется:  
1.     по видам  
2.     по периодичности составления  
3.     по степени обобщения отчетных данных  
4.     по объему сведений включаемых в отчетность  
По видам отчетность подразделяется на:  
а) бухгалтерскую – содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации в стоимостных показателях.  
б) статистическую – составляется на основе данных бухгалтерского учета, в ней находят отражение отдельные показатели хозяйственной деятельности предприятия, как в стоимостном, так и в натуральном выражении.  
в) оперативную – составляется на основе данных оперативного учета, в ней отражаются данные за короткие промежутки времени (день, декада и т.п.).  
Эти показатели используют для оперативного контроля и управления предприятием.  
По периодичности составления отчетность подразделяется на:  
а) внутригодовую (промежуточную) – это отчетность за день, декаду, месяц, квартал, полугодие. Эта периодическая бухгалтерская отчетность организации.  
б) годовую – это отчетность организации за год, составляется на 1 января года, следующего за отчетным.  
По степени обобщения отчетных данных отчетность подразделяется на:  
а) первичную – составляет организация, как самостоятельный хозяйствующий субъект  
б) сводную – составляет вышестоящая (головная) организация на основании первичных отчетов зависимых организаций  
По объему сведений отчетность подразделяется на:  
а) внутреннюю – характерна для деятельности отдельного участка организации, составляется для использования внутри организации  
б) внешнюю – характерна для организации в целом, составляется для внешних пользователей [17]  
2.3 Качественные характеристики бухгалтерской отчетности. Сроки представления  
Целью финансовой отчетности – является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта. При этом особое значение приобретает такое понятие, как прозрачность отчетности, которое означает доступность и понятность информации об организации.  
Немаловажными качественными признаками отчетной информации являются также уместность и достоверность (надежность).  
Уместность и достоверность – это параметры, благодаря которым отчетная информация становится полезной при принятии решений и, по существу, поскольку представляет объективную и правдивую картину. Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время. Уместность информации, в свою очередь характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для прогнозирования и сверки результатов.  
Значимость данных отчетности оказывает существенное влияние на оценку или управленческое решение. Составитель бухгалтерских отчетов должен решать, какие из многочисленных имеющихся у него данных могут удовлетворять требования различных пользователей. Значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной в количественном выражении, но и ролью, которую тот элемент может играть. Элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решения, принимаемые пользователем на основании бухгалтерских отчетов.[15 c.589]  
Достоверность является другим важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность (надежность) информации, представляемых в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние следующие факторы  
- правдивость представления данных;  
- преобладание содержания над формой. Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских (финансовых) отчетах, допускают различное толкование. Их можно рассматривать с точки зрения юридической формы или с экономической стороны. Организациям в своих отчетах (пояснительной записке) следует особо выделять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку события;  
- нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям.  
- осмотрительность. При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности. Хотя отчеты основываются на событиях, имевших место в прошлом, смысл многих из них раскрывается только при их рассмотрении с точки зрения последствий для будущего (например, размеры сомнительных долгов). В момент подготовки отчетов точно определить эти последствия невозможно. Поэтому составителям бухгалтерских отчетов при оценке этих последствий необходимо проявлять осмотрительность;  
- возможность проверки. Данные об операции или событии, содержащиеся в бухгалтерских отчетах, могут быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся, что они с разумной степенью точности соответствуют основным операциям или событиям;  
- сопоставимость. Составление бухгалтерских (финансовых) отчетов в сопоставимом виде дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же организации за определенный период.  
 Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности - эти моменты регулирует статья 15 закона «О бухгалтерском учете».  
Так, согласно этой статье, все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.  
В то же самое время, при ведении бухучета важно знать, что организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.  
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.  
Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.  
Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:  
·                    бухгалтерский баланс;  
·                    отчет о прибылях и убытках;  
·                    отчет о целевом использовании полученных средств.  
Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.  
Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

 
Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.  
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный  и предшествующий отчетному.  
Организации составляют месячную, квартальному и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом первая и вторая бухгалтерские отчетности являются промежуточными.  
Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря  календарного года включительно.  
Законодательство также устанавливает сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной – в течении 30 дней по окончании квартала, а годовой – в течении 90 дней по окончании года.[17]  
Сроки сдачи бухгалтерской отчетности:  
·                     годовая отчетность – в течение 90 дней по окончании года (то  
есть до 1 апреля);  
·                     квартальная (промежуточная) отчетность – в течение 30 дней  
по окончанию квартала (до 30 апреля, 30 июля, 30 октября включительно).  
Годовая бухгалтерская отчетность подается в налоговые органы после ее утверждения компетентным органом юридического лица, определенным учредительными документами организации. В ООО таким органом является Общее собрание участников, в ЗАО, ОАО – общее собрание акционеров.  
Отсутствие финансово-хозяйственной деятельности, движения по банковским счетам не является основанием для не сдачи бухгалтерской отчетности.  
 
3 ОСОБЕННОСТИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ БФО  
3.1 Аудит бухгалтерской отчетности  
Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Говоря другими словами, современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его особенность.  
В проектах российских стандартов аудиторской деятельности дается следующее определение аудита.  
Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.  
Аудитор – это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.  
В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит существует уже давно, этот термин практикуется весьма многообразно.  
Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов.[1 c. 812]  
В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.  
Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.  
Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности независимых аудиторов:  
- свободный выбор аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;  
- договорные отношения между аудитором (аудиторской фирмы) и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;  
- возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;  
- невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;  
- запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенным законодательством.  
Цель аудита – выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество с клиентом. Цель ревизии – выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.  
Характер аудита – предпринимательская деятельность. Характер ревизии – исполнительская деятельность, выполнение распоряжений.  
Основа взаимоотношений аудита – добровольность, осуществление на основе договоров. Основа взаимоотношений при ревизии – принудительность, осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов.  
Управленческие связи аудита – горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним.  
Практические задачи аудита – улучшение финансового положение клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиентов. Задача ревизии – сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.  
Результаты аудита – аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических физических лиц, органов государственной власти и управления, органов самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована. Результаты ревизии - акт ревизии – внутренний документ, в котором отмечаются все выявленные, даже незначительные, недостатки. Акт должен быть передан вышестоящему и другим органам.  
В ст.7 Федерального закона от 7 агуста 2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» сформулированы определение и критерии обязательного аудита. Обязательным аудитом является ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.[9]  
Основными критериями проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности являются:  
- организационна-правовая форма организации;  
- вид деятельности организации;  
- показатели деятельности организации;  
- участие государства и его субъектов в капитале организации.  
3.2 Сводная консолидированная отчетность  
Сводная бухгалтерская отчетность - это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности нескольких предприятий. В настоящее время в Российской Федерации существует два вида сводной бухгалтерской отчетности: [7 c.97]  
1.                Сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств).  
2.                Сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных предприятий.  
Первый вид сводной отчетности - сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств и ведомств) составлялся в нашей стране и ранее, в условиях социалистической экономики. Назначение сводного отчета состояло в том, чтобы предоставить возможность органам государственного управления оценить деятельность подчиненных им министерств и ведомств. Сводная отчетность министерств и ведомств включала в себя:  
а) текущую сводную статистическую отчетность;  
б) периодическую сводную бухгалтерскую отчетность;  
в) годовую сводную бухгалтерскую отчетность.  
Свод отчетности осуществлялся в порядке ведомственного подчинения предприятий и организаций. Сводная отчетность составлялась двумя методами (в зависимости от отраслевой принадлежности организаций):  
а) фабрично-заводским методом, при котором сводный отчет составлялся по признаку ведомственной подчиненности;  
б) отраслевым методом, при котором сводный отчет составлялся по отраслевому признаку. Таким образом, основной целью сводной отчетности группы взаимосвязанных предприятий является представление пользователям информации о группе как о едином хозяйственном субъекте. Для достижения этой цели для подготовки сводной отчетности группы применяются особые правила составления, а также должны быть соблюдены ряд основных требований. [17]  
 Таблица 2

3.3 Бухгалтерская ( финансовая ) отчетность в соответствии  с МСФО  
Повышенный интерес к Международным стандартам финансовой отчётности (МСФО) можно объяснить, прежде всего, тем, что формирование отчетности по этим стандартам является одним из условий, необходимых отечественным предприятиям для выхода на международный рынок. Что, в свою очередь, заставляет руководителей и бухгалтеров задуматься о том как выглядит отчетность их организаций, включающая не только учёт активов и обязательств, но и общее финансовое состояние, в свете не внутренних (российских), а международных стандартов. [16 c.78]  

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это Стандарты и Толкования, принятые Сове

том по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Они включают:

а) Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS);

б) Международные стандарты финансовой отчетности (IAS);

в) Толкования, выпущенные Комитетом по толкованиям международно

й финансовой отчетности (

IFRIC

), или бывшим Постоянным комитетом по интерпретациям (

SIC

).

Первый стандарт был разработан в 1974 г. и вступил  в силу со

следующего года. До настоящего времени всего было принято 40 стандартов

(табл. 2). Каждый  стандарт включает следующие элементы:

- объект учёта  – даётся определение объекта  учёта и основных понятий, 

связанных с  ним 

- признание объекта  учёта – даётся описание критериев  отнесения объектов 

учёта к различным  элементам отчётности

- оценка объекта  учёта – приводятся рекомендации по использованию методов

- оценки и  требований к оценке различных  элементов отчётности 

- отражение в  финансовой отчётности – раскрытие  информации об объекте учёта  в различных формах финансовой  отчетности.

Таблица 3

Действующие Международные стандарты [18]