Учётная политика организации

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

СУРГУТСКИЙ ИНСТИТУТ МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ И БИЗНЕСА «ПЛАНЕТА»

КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА

По бухгалтерскому учету на тему:

«Учётная политика организации»

Специальность: Финансы и кредит

Курс: III

Сургут

2009г.

СОДЕРЖАНИЕ

I. ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

II. Сущность и формирование учетной политики…………………..…5

1. Требования к учетной политике организации…………………..7

2. Процесс формирования учетной политики ……………………..8

3. Изменение учетной политики…………………………………...10

4. Раскрытие учетной политики …………………………………...11

5. Методические элементы учётной политики……………………12

III. ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………...21

IV. Список использованной литературы……………………………....24

I. ВВЕДЕНИЕ

      С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

      Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель организации своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно. Например, у организации есть основные средства (далее ОС), то необходимо определить на основе какого метода вы будете начислять на них амортизацию. Торговые организации и организации общественного питания должны указать в учетной политике, как они будут отражать товары в учете -  по покупным или по продажным ценам. Предприятиям, которые поставляют свою продукцию (выполняют работы, оказывают услуги) без предоплаты, следует решить, будут ли они создавать резерв по сомнительным долгам.   В тоже время нет никакой необходимости указывать, что учет ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Ведь требования этого закона обязательны для всех организаций. 

      Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных  ее элементов.

Между тем, выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Исходя из вышесказанного, я считаю тему данной работы важной и актуальной для настоящего момента.

Предприятия часто подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм. При этом можно сказать, что одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия.

Учетная политика предприятия как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

II. СУЩНОСТЬ И ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

      Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности). К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ  1/98 допущений и требований.

      На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

      Организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

      Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

      Масштабы деятельности организации (объем производства, и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

      Управленческая структура организации и бухгалтерии;

      Финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволяют увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов  и т.п.);

      Материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.)

      Степень развития информационной системы организации, в том числе управленческого учета;

      Уровень квалификации бухгалтерских кадров.

      Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». В части раскрытия учетной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе. Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

      При этом утверждаются:

1.      выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

2.      рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

3.        формы первичных и учетных документов, применяемых для формирования фактов хозяйственной деятельности, по которым предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

4.      порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

5.      правила документооборота и технология обработки учетной информации;

6.      порядок контроля за хозяйственными операциями;

7.      другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

      При формировании учетной политики организации конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

      Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-рапорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику  до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

1. ТРЕБОВАНИЯ К УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ

      Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

      Рассмотрим содержание каждого из указанных требований.

      Полнота. Выбранный организацией вариант учетной политики должен обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов ее хозяйственной деятельности.

      Своевременность. Факты хозяйственной деятельности организации должны находить своевременное отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Никакие операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации на счетах бухгалтерского учета.

      Осмотрительность. Применяемые способы учета должны обеспечивать большую готовность к отражению в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов, то есть к бухгалтерскому учету принимаются такие доходы, которые уже получены или существует такая гарантия их получения.

      Приоритет содержания перед формой. При отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности организация должна исходить не только из правовой основы этих операций, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

      Непротиворечивость. Выбранные способы учета должны обеспечивать равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

      Рациональность. Учетная политика должна строиться таким образом, чтобы обеспечить рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета в организации, исходя из величины и условий хозяйственной деятельности.

2. ПРОЦЕСС ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

      Процесс формирования учетной политики организации состоит из следующих последовательных этапов:

1.      Определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

2.      выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

3.      выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

4.      идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;

5.      отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи;

6.      оформление избранной учетной политики.

      В этой последовательности все перечисленные этапы являются строго необходимыми: каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.

      На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, ибо конкретная организация имеет свою специфическую совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной деятельности). В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики. Третий этап – формирование, подразумевает анализ общепризнанных допущений в построении учетной политики с точки зрения, выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов; при их адекватности эти допущения закладываются в основу учетной политики. Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию организацией способов ведения учета; отбор ведется  из всего множества теоретически возможных (предусмотренных нормативными документами) способов, исходя из принятых на предыдущем этапе допущений выявленных на втором этапе факторов выбора.  Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для конкретной организации; выбор производится посредством проверки каждого способа, отработанного на предыдущем этапе, системой соответствующих критериев. На заключительном, шестом, этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы удовлетворять формальным требованиям к ней.

3. ИЗМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

      Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

      изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

      разработки организацией новых способов бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное предоставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

      существенного изменения условий деятельности может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.;

      Не считается изменением учетной политики, утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место раннее, или возникли впервые в деятельности организации.      Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начало финансового года). Следующего за годом его утверждения.

      Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

      Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.

      Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период предшествующий отчетному. Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

      Информация о существенных изменениях учетной политики раскрывается обособленно и включает:

      причину изменения учетной политики;

      оценку последствий изменений в денежном выражении,  как за отчетный, так и за предыдущие периоды, включенные в отчетность за текущий год;

      указание на то, что в отчетных данных произведены необходимые корректировки.

4. РАСКРЫТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

      Требование сообщать информацию о содержании учетной политики внешним организациям и лицам относится к организациям, которые по законодательству или добровольно публикуют полностью или частично свою бухгалтерскую отчетность.

      Способы бухгалтерского учета могут существенно повлиять на оценку финансового положения. От этой оценки зависит принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, следовательно, пользователям нужно знать, какие способы учета выбрала организация. Способы учета должны раскрываться в отчетности организации, а именно в пояснительной записке за отчетный год. Если организация публикует отчетность не в полном объеме, то информация по учетной политике раскрывается, как минимум, в той части, которая относится к опубликованным сведениям.

      Учетная политика основывается на допущениях и правилах, предусмотренных в нормативных документах, эти допущения, как правило, не раскрываются. Если же организация при формировании своей учетной политики исходила из допущений, отличных от общепринятых, то такие отклонения должны быть раскрыты и пояснены в бухгалтерской отчетности.

      Если при составлении бухгалтерской отчетности у организации возникают сомнения или неопределенность в отношении использования допущения непрерывности деятельности (есть предположение, что организация будет реорганизована или ликвидирована), в отчете следует указать на такую неопределенность и определить, с чем она связана.

      Если в течение года по сравнению с прошлым годом учетная политика не менялась, то о ней можно не сообщать в промежуточной отчетности.

5. МЕТОДИЧЕСКИЕ ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

      Предприятие выбирает способы учета и методы оценки учитываемых объектов исходя из нормативных правил и указаний. Вместе с тем в настоящее время возможности инициативы предприятия в этом вопросе значительно расширены и законодательно предусмотрена возможность отклонения от общеустановленных правил. Во-первых, предприятие может не следовать этим правилам, если их применение не позволяет достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты его деятельности. Во-вторых, в нормативных документах могут отсутствовать рекомендации по способам учета каких-либо конкретных операций, и тогда предприятие в праве разработать свою методологию учета этих операций. Безусловно, что все отклонения от общеустановленных предписаний должны быть обоснованы и раскрыты.

      Рассмотрим основные способы учета и оценки имущества и обязательств, расходов и доходов, способные влиять на показатели баланса и отчета о прибылях и убытках.

Учет выручки от реализации

Для целей бухгалтерского учета

      Метод определения выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Одной из базисных установок бухгалтерского учета временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

      Организациям разрешено применять любой из двух методов определения выручки от продажи продукции для целей налогообложения:

      по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

      по моменту отгрузки продукции и предъявления платежного документа покупателю (заказчику) или транспортной организации.

    Выручка от продажи отражается в бухгалтерском учете по моменту перехода права собственности на поставляемые ценности от продавца к покупателю. Вместе с тем в бухгалтерском учете возникает необходимость по-разному отражать задолженность перед бюджетом по НДС.

      При продаже продукции по методу «отгрузки» задолженность перед бюджетом возникает сразу по отгрузке продукции покупателю. Поэтому начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      При продаже продукции по методу «оплаты» задолженность перед бюджетом по НДС возникает только после оплаты отгруженной продукции. Поэтому начисление НДС при втором варианте оформляется двумя проводками:

      по отгруженной продукции – Д90 «Продажи»  К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

      по оплаченной продукции – Д76   «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      В международной учетной практике используют, как правило, второй метод учета продажи продукции (по моменту отгрузки) в соответствии с принципом признания расходов и доходов по методу начисления, требующего временного соотношения между доходами и расходами. При первом же методе возникает временное несоответствие между доходами и расходами.

      Следует иметь в виду, что в настоящее время Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства разрешают им применять кассовый метод учета выручки от продажи. При этом, однако, предусмотрено обязательное соблюдение «симметричного» подхода к учету доходов и расходов: если малое предприятие отражает продажу «по кассе», т.е. по моменту поступления денежных средств за отгруженную продукцию или оказанные услуги, то и все, связанные с этим расходы учитываются только по оплате.

      Например, малое предприятие отгрузило покупателям товары и предъявило им счета на сумму 20000 руб., из них 15000 руб. должны быть оплачены в отчетном периоде, при этом покупная стоимость проданных товаров составила 10000 руб, из них оплачено поставщикам 6500 руб., задолженность по заработной плате и отчислениям в социальные фонды в сумме 4000 руб. погашается в следующем отчетном периоде, амортизационные отчисления составляют 1050 руб., прочие расходы равны 2000 руб., из них 1000 руб. оплачивается в отчетном периоде. Прибыль исчисленная по кассовому методу, составит 6000 руб.: (15000-(6500+1500+1000)).Заметим, что при применении метода начисления прибыль была бы равна 2500 руб. (20000-(10000+4000+1500+2000)). Таким образом, принимая решение о выборе метода учета доходов и расходов, малое предприятие должно проанализировать возможности в полной мере оплачивать свои расходы, чтобы иметь возможность полностью отразить их в бухгалтерском учете.

      В примере использование кассового метода соответствует Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, согласно которым учет затрат ведется только в их оплаченной части.

Для целей налогового учета

      Предприятия в целях исчисления налога на прибыль могут учитывать свои доходы и расходы:

      мето­дом начисления (доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете)  

      кассовым методом (доходы считаются полученными, а расходы произведенными в том периоде, когда они были оп­лачены)

При этом методе нужно иметь в виду, что его могут применять только те предпри­ятия, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в среднем 1 000 000 руб. за квартал. При этом выручка берется без учета НДС. (Ограничения по использо­ванию кассового метода установлены в пункте 1 статьи 273 Налогового кодекса РФ.)

      Правда, в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано о том, может ли предприятие взять в расчет выручку любых четы­рех последовательных кварталов или же нужно принимать в расчет только выручку четырех кварталов одного года.

Выбор методов учета основных средств

Для целей бухгалтерского учета

1. Порядок начисления амортизации по ОС.

      Предприятие имеет возможность выбрать для группы однородных объектов ОС один из четырех методов начисления амортизации:

      линейный;

      способ уменьшаемого остатка;

      способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

      списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)

      При выборе способов начисления амортизации по ОС нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Сумма налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов ОС также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости. Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается.

      При выборе способа начисления амортизации по ОС, нужно также учитывать, что при применении ускоренных методов амортизации уменьшается сумма необлагаемой налогом прибыли, направляемой на капитальные вложения.

      В приказе по учетной политике может быть указано, что, например, по зданиям начисление амортизации производится линейным способом, а для активной части ОС – машинам и оборудованию – выбран способ уменьшаемого остатка. Применяя тот или иной способ амортизации, можно оптимизировать остаточную (балансовую) стоимость ОС. При этом следует иметь в виду, что не все допущенные правилами бухгалтерского учета способы амортизации признаются при налогообложении прибыли.

       Если предприятие может воспользоваться режимом ускоренной амортизации, это также необходимо отразить в учетной политике, в частности, метод ускоренной амортизации может применяться субъектами малого предпринимательства, а также в отношении лизинговых объектов. Выбранные способы начисления амортизации применяются по группе однородных объектов в течении всего срока полезного использования.

2. Еще один выбор организация должна сделать в отношении основных средств, стоимость которых не превышает 10 000 руб. за единицу, а также для приобретенных книг, брошюр и других изданий. Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 такие активы разрешено списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Организация в учетной политике должна уточнить, будет ли она пользоваться этим правом или же будет начислять по ним амортизацию в общем порядке.

      Если организация примет решение единовременно списывать недорогие объекты основных средств, то в учетной политике нужно установить конкретный стоимостный лимит, согласно которому будет производиться списание. Он определяется исходя из технологических особенностей производства.

      Сопоставляя бухгалтерские и налоговые нормы, можно вывести полезный, хотя и небесспорный метод учета сложных (составных, многокомпонентных) основных средств. Так, при покупке компьютера довольно высока вероятность того, что по отдельности системный блок и монитор стоят не дороже 10 000 рублей каждый. Следовательно, их стоимость может быть списана на расходы непосредственно в момент начала использования, без длительного начисления амортизации (что требуется по компьютеру). Налоговый выигрыш налицо. Вот только инспекторы не очень-то согласны с подобным подходом. Они заявляют (и, надо сказать, весьма обоснованно), что сам по себе ни блок, ни монитор не могут выполнять функции, для которых приобретены, поэтому считаются единым комплексом, а значит, одним основным средством.

      Однако все рассуждения о «едином комплексе» объектов имеются только в пункте 6 ПБУ 6/01, а в главе 25 они отсутствуют. Так что у плательщика есть все шансы отстоять свою правоту в борьбе с налоговиками (в том числе через суд). В подобных спорах организации, как правило, побеждают, хотя не всегда. Доводом, склонившим чашу весов в пользу фирмы, как раз может быть учетная политика. В ней надо указать, что активы с разным сроком полезного использования никак не могут считаться одним основным средством. Время эксплуатации компания устанавливает, руководствуясь классификацией, утвержденной постановлением Правительства России от 1 января 2002 г. № 1. Поскольку там приведен диапазон с минимальным и максимальным периодами, несложно подобрать различные сроки использования. Можно даже подстраховаться и запастись заключением технических специалистов о том, что, скажем, мониторы ломаются гораздо чаще (или реже, неважно) системных блоков. Потом, сославшись на статью 11 НК РФ (термины, не предусмотренные в кодексе, заимствуются из смежных сфер) и пункт 6 ПБУ 6/01 (имущество с разными сроками не считается одним объектом), плательщик докажет, что монитор и блок - это два разных основных средства. Отметим, что и оформлять их надо отдельными документами.

      Заканчивая разговор о налоге на прибыль, обратим внимание на одно новшество: с 2005 года таможенные платежи не признаются налогами (ст. 1 Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ). Это значит, что пошлины, заплаченные на таможне за ввозимое оборудование, включаются в стоимость последнего (п. 1 ст. 257 НК РФ), формально их нельзя будет списывать как налоги. И в итоге подобные суммы станут списывать через амортизацию.[1]

3. В учетной политике также следует отразить способ учета объектов недвижимости, документы по которым находятся на госрегистрации. Обычно недвижимость, которая введена в эксплуатацию, но на которую не зарегистрировано право собственности, учитывается на счете 08. Однако в пункте 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, говорится, что такую недвижимость можно учитывать на счете 01.

4. Коммерческие организации вправе переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Это установлено пунктом 15 ПБУ 6/01. Если решение о переоценке будет принято, то в дальнейшем переоценка должна проводиться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухучете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Решение о переоценке основных средств закрепляется в учетной политике.

      Этим же пунктом указанного ПБУ организациям предоставлено право выбора метода переоценки — либо путем индексации, либо способом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Однако сейчас такого выбора у организаций нет. Дело в том, что индексы для переоценки основных фондов на государственном уровне в настоящее время не устанавливаются. Поэтому на практике для коммерческих организаций единственно возможным способом переоценки является метод прямого пересчета. Бюджетные организации производят переоценку основных средств на основании соответствующих приказов федеральных органов исполнительной власти. Следовательно, в учетной политике предусматривать способ переоценки основных средств не надо.

5. Определение порядка списания затрат по ремонту ОС на себестоимость продукции. Затраты по ремонту ОС могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими 3 способами:

      фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.);

      создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту ОС;

      фактические затраты по ремонту ОС в начале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

      При первом способе затраты по ремонту ОС отражают в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда  и др.). При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту ОС могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства).

      Второй и третий способы списания затрат по ремонту ОС позволяют равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть по ремонту ОС приходится на вторую половину года. Счет 97 «Расходы будущих периодов»  целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту ОС приходится на первые месяцы отчетного года (мясокомбинаты, заводы по производству сахара и др.). При втором и третьем способах затраты по ремонту ОС отражают комплексной статьей.

      В некоторых производствах учетная политика может предусматривать создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ремонта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет). 

      В составе информации об учетной политике помимо способов начисления амортизационных отчислений по отдельным объектам ОС раскрывается также информация о:

      способах оценки объектов ОС, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

      изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

      принятых организацией сроках полезного использования объектов ОС (по основным группам);

      объектах ОС, предоставленных и полученных по договору аренды.

      Кроме того, предприятие должно оговорить в учетной политике, какой вариант учета используется в отношении лизингового имущества, которое по соглашению сторон лизингового договора может отражаться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.

Для целей налогового учета

      В налоговом учете амортизация начисляется только на те объекты, стоимость которых больше 10000 руб., а те которые стоят менее 10000 руб., списываются на затраты в момент передачи их в производство.

      В налоговом учете существует только 2 способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. И только первый из них совпадает  с аналогичным методом амортизации в бухучете. Поэтому подавляющее большинство бухгалтеров выбирают линейный способ начисления амортизации.

III. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      Учетная политика – основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета

      С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность и достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение  трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации, да и способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием. Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

      Необходимость формирования учетной политики возникает у организации в двух основных ситуациях. Во-первых, когда законодательными актами предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского учета и организация имеет возможность выбрать тот из них, который в наибольшей степени отвечает ее интересам. Во-вторых, когда законодательство не содержит регламентаций по отражению в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий, и поэтому организация разрабатывает их самостоятельно.  Причем выбранные способы учета устанавливаются предприятием на всех его структурных подразделениях, независимо от места их расположения и функционирования.

      Но учетная политика не должна ограничиваться только выбором методов оценки активов и обязательств в целях бухгалтерского и налогового учета. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в обязательный перечень элементов приказа об учет­ной политике наряду с методологическими, включает организа­ционные и технические элементы.

      При выборе учетной политики необходимо учитывать отраслевую принадлежность организации; форму собственности и организационно-правовой статус предприятия; организационную структуру предприятия; особенности деятельности предприятия; текущие и долгосрочные цели предпринимательства; кадровое обеспечение; хозяйственную ситуацию.

      Общие принципы и правила организации бухгалтерского учета определены на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и других нормативных документов. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия необходимо исходить из принципов (допущений) об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

      Основные требования при формировании учетной политики: полнота, осмотрительность, своевременность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.

      Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов:

      определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

      выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

      выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

      идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекты учета;

      отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;

      оформление выбранной учетной политики.

      Принятые предприятием правила должны устанавливаться на длительный срок. За организацию бухгалтерского учета на предприятии отвечает руководитель, поэтому он же и утверждает Положение от учетной политике приказом.

      Рекомендуется оформлять два приказа об учетной политике: один – для целей бухгалтерского учета, а другой – для целей налогообложения. Но для удобства предприятие может объединить  их.

      Основными причинами изменения учетной политики являются: реорганизация предприятия, смена собственника, изменение законодательства РФ, запрет или ограничение той или иной деятельности, изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработка новых приемов и способов ведения бухгалтерского учета. Все изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

IV. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные документы

1.      Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года           № 129-ФЗ

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями на 15 февраля 2005 г. – М.: Проспект, 2005 г.

3.      Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №107н

4.      Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. №44н

5.      Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. №26н

6.      Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н

7.      Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н

8.      Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. №91н

9.      Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003г. №91н.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению (с учетом изменений и дополнений). Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 декабря 2000 г., №94н.

Учебная литература

1.      Бухгалтерский учет. Учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский – М.: Бухгалтерский учет, 2003.

2.      Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: Инфра- М,2002.

3.      Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет - Юристъ-М., 2002 г.

4.      Тарасов С. В новый год с новой политикой // Московский бухгалтер №2 – М. 2005.

5.      Шилова Я. Учетная политика// Двойная запись № 1 – М.2005

2