Учёт производственных запасов

· основных средств1 раз в 3 года;                             · нематериальных активов1 раз в год;                                        ·материалов 1 раз в год;                                                                                                              ·расходов будущих периодов 1 раз в год;                                                                                        ·денежных средств и бланков строгой отчетности 1 раз в квартал;                                              · расчетов с дебиторами и кредиторами 1 раз в год.     Проводить инвентаризации обязательно:                                                                             · при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, при смене материально ответственных лиц;                                                                                                                   · при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;                     · в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;                                                                                 · перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;     Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются отдельным приказом.              Взыскание за недостающие товарно-материальные ценности с материально-ответственного лица по вине, которого произошла потеря, осуществлять по рыночным ценам.                         ПРАВИЛА ДОКУМЕНТООБОРОТА.            Первичные документы представляются в бухгалтерию согласно графика документооборота.        Приложение №3                                               Для группировки и обобщения данных из первичных документов использовать журналы-ордера, ведомости и другие регистры. Сроки составления указаны в графике выполнения учетных работ. Приложение №4 Материалы.               Учет материалов вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06. 2001. N 44н. Отражение материалов в учете осуществлять - по фактическим произведенным затратам на их приобретение и изготовление. При расходе материалов стоимость их оценивать по средней себестоимости. Реализация материалов сторонним организациям, а также работникам ОАО "Щекингазстрой" производится по договорным ценам. Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производить единовременно в момент выдачи (отпуска) сотрудникам.     БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ.                       При составлении бухгалтерской отчетности руководствоваться следующими нормативными документами:       Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.99. N 43н)                    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.                                                             Дата составления промежуточной бухгалтерской отчетности: Месячная - 29 числа месяца, следующего за отчетным месяцем Квартальная - 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.                                                                     Дата утверждения годовой бухгалтерской отчетности - не позднее 30 марта. Бухгалтерская отчетность состоит:                                                                            квартальная                                                                                                         Бухгалтерский баланс - форма № 1                                                                                                Отчет о прибылях и убытках - форма № 2.                                                           годовая                                                                                                                         Бухгалтерский баланс - форма № 1 (приложение 8)                                                             Отчет о прибылях и убытках - форма № 2. (приложение 9)                                              Отчет об изменениях капитала - форма № 3                                                                     Отчет о движении денежных средств - форма № 4                                               Приложение к бухгалтерскому отчету - форма № 5                                                Пояснительная записка.                                                                                 Аудиторское заключение.                                                                          Бухгалтерская отчетность представляется филиалами в центральную бухгалтерию согласно графику.

2.3. Бухгалтерский  учет поступления МПЗ на СМУ-1 ОАО "ЩЕКИНГАЗСТРОЙ"

К бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:                                                                                                                - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);                                                                                                                                           - предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;                - используемые для управленческих нужд организации.    Основными задачами учета материально - производственных запасов являются:                                    а) формирование фактической себестоимости запасов;                                                     б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;                                                                                                                                     в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;                                                                                                    г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;                                                                                                                         д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;                                                                                                                               е) проведение анализа эффективности использования запасов.                         Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов:                                                                           - сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;                                                                                            -учет количества и оценка запасов;                                                                                         -оперативность (своевременность) учета запасов;                                                                  -достоверность;                                                                                                                       - соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);                                                                              -соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.         Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.  Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете":

- наименование  документа;                                                                                                            - дату составления документа;                                                                                                         - наименование организации, от имени которой составлен документ;                                       - содержание хозяйственной операции;                                                                                    - измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;                                                                                                                               - наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;                                                     - личные подписи указанных лиц и их расшифровки.     Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации. Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.       Далее хотелось бы более подробно рассмотреть основной вид запасов - материалы.           Оформление операций по поступлению материалов.                                        Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.  Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:                     а) по договорам купли - продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;                          б) путем изготовления материалов силами организации;                                              в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;                      г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).   На материалы, поступающие по договорам купли - продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования - поручения, счета, товарно- транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо:                                                                 - зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;                                  - проверять соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;                                                                                             - проверять правильность расчетов в расчетных документах;                                            - акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);                                                           - определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;                                                                                                                    - передавать документы в подразделения организации (бухгалтерскую службу, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.         Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному лицу выдаются  соответствующие документы и доверенность на получение материалов. Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.  Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.                                                                                                                                 Поступившие в организацию счета - фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально - технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов.                                                Материалы в организации должны быть своевременно оприходованы. При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.        Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.    Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4 утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).        На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер. Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.         При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется. Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.       В случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках - количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.  Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации. Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.  В случае, если материалы, принятые на ответственное хранение, относятся в соответствии со статьей 225 Гражданского кодекса Российской Федерации к бесхозяйным вещам и являются скоропортящимися, или издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью, то организация может использовать указанные материалы в производственных и иных целях или продать. При этом указанные материалы приходуются в организации по рыночной стоимости. Выручка от продажи этих материалов или их рыночная стоимость при использовании материалов для собственных нужд организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат, подлежит возврату собственнику материалов. В организации должен быть установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями.    Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организации соответствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской службой и т.п.) и (или) должностными лицами. Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица. Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:                                                                                                                                                         - продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;                - осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;           - производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;                                                         - осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;                                                                                                                    - других аналогичных случаях.                Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.                           Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов  Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:              а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.     Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;            б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.       В фактическую себестоимость включаются:                                                                  - стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;                                                                                                                                   - сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);                                                                 - сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.                                                                           -себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.      Учет транспортно-заготовительных расходов.           Порядок учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12. 2002 N 119н.           В перечень расходов, включаемых в состав транспортно-заготовительных, входят:

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;                                                                                                                                    · комиссионные вознаграждения посредническим организациям;                                                                   · таможенные пошлины и сборы;                                                                                              · суммы, уплачиваемые транспортным организациям за перевозку груза;                                · расходы на погрузку материалов в транспортные средства;                                               · плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на пристанях;                                                                                                 · расходы на содержание специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;                                                                           · расходы на командировки, связанные с непосредственным заготовлением материалов;                                                                                                                                  · расходы на содержание заготовительно-складского аппарата организации;                       · стоимость потерь в пути поставленных материалов в пределах норм естественной убыли;                                                                                                                        · проценты по кредитам банков и займам, полученным на приобретение материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;                                                                   · иные расходы, непосредственно связанные с процессом приобретения и заготовления материалов.                        Согласно п.83 Методических указаний транспортно-заготовительные расходы могут учитываться с использованием одного из трех вариантов:                        · на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" с последующим их отнесением на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";                                                                                       · на субсчете "Транспортно-заготовительные расходы" к счету 10 "Материалы";                                                                                                             · на счете 10 "Материалы", если оценка материалов при их поступлении формируется по фактическим затратам с учетом транспортно-заготовительных расходов.          При третьем варианте говорить об особом учете транспортно-заготовительных расходов по существу не представляется возможным, так как скорее это - способ оценки материалов в бухгалтерском учете без применения учетных цен, то есть по фактическим затратам. В силу того, что такой способ формирования оценки материалов является очень трудоемким и предполагает своевременное наличие достоверной информации о транспортно-заготовительных расходах по каждой отдельной партии материалов, практически он может применяться только на отдельных предприятиях с ограниченной номенклатурой материалов и небольшим количеством отдельных поставок в течение отчетного периода. Данный способ оценки материалов эффективно применяется при организации количественного учета материалов на складах СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой".           Два первых варианта предусматривают применение учетной цены материалов и обособленное отражение транспортно-заготовительных расходов либо в составе собственно счета 10 "Материалы", либо на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".                                                            Оценка материалов.                            Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.  Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).         Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.    Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:                                                                                                                               - стоимость материалов по договорным ценам;                                                                          - транспортно-заготовительные расходы;                                                                                  - расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.             Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы. Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.     В качестве учетных цен на материалы применяются:                         а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;                   б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;           в) планово - расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово - расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово - расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;                                                                                                                            г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово - расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.   При существенных отклонениях планово - расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов. В организациях, ведущих учет материалов по планово - расчетным ценам, разрабатывается номенклатура - ценник. Номенклатура - ценник составляется в разрезе субсчетов счета "Материалы". Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).     Номенклатура - ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен. Если готовая продукция организации (включая полуфабрикаты собственного изготовления) направляется на собственные нужды организации и используется в качестве материалов, то она учитывается по дебету счетов учета материальных ценностей.

Глава: 3. Выбор наиболее рационального метода учета транспортных расходов

3.1. Учет  транспортных расходов методом  прямого включения в фактическую  себестоимость

Предприятие СМУ-1 филиал ОАО "Щекингазстрой" приобрело трубы ВГП у ООО "Альянс". Между ними заключен договор поставки на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС 90 000 руб.), при условии, что покупатель должен осуществить вывоз сырья со склада поставщика собственными силами. ООО "Альянс" обязуется за вознаграждение организовать перевозку груза. Сумма вознаграждения определена в размере 10% от стоимости перевозки. Для осуществления сделки клиент выдал доверенность ООО "Альянс". Экспедитором заключен договор перевозки грузов с ООО "Перевозчик". Стоимость доставки составила 35 400 руб. (в т. ч. НДС 5 400 руб. Вместе с материалами покупатель получил:

· счет-фактуру  от ООО "Альянс" (стоимость сырья 500 000 руб., НДС 90 000 руб);

· счет-фактуру  от ООО "Альянс" (посредническое вознаграждение 3 000 руб., НДС 540 руб);

· счет-фактуру от ООО "Альянс" (стоимость доставки 30 000 руб., НДС 5 400 руб.).

В бухгалтерском  учете СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой" при поступлении сырья были сделаны  записи, которые приводятся в таблице 3.1.

Таблица 3.1.