Первоначальная (балансовая) стоимость складывается в момент поступления объекта в эксплуатацию.

      Текущая восстановительная стоимость — это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект.

     Остаточная стоимость — первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

      Ликвидационная  стоимость — сумма полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова), полученных после ликвидации и продажи объектов и принятых к учету в условной оценке.

         1.2.Формы первичных документов по учету основных средств.

 

      Организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств: 

   1. акт (накладная) приемки –  для передачи основных средств по форме №ОС–1 для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств; 

  2. акт приемки–сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме № ОС–3 для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основных средств; 

  3. акт на списание основных средств по форме № ОС–4 для оформления операций по ликвидации основных средcтв (кроме автотранспорта); 

  4. акт на списание автотранспортных средств по форме № ОС–4а для оформления операций по ликвидации автотранспорта; 

  5 .инвентарная карточка учета основных средств по форме № ОС–6 для аналитического учета основных средств; 

  6. акт о приемке оборудования по форме № ОС–14 для оформления принятого на учет оборудования, предназначенного для капитального строительства; 

  7. акт приемки – передачи оборудования в монтаж по форме № ОС–15 для оформления операций по сдаче оборудования, требующего монтажа, строительным организациям; 

  8. акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС–16 для оформления приемки оборудования, по которому необходимо составлять рекламацию поставщику. 
 
 

Глава 2: Организация бухгалтерского учета  основных средств

1. Синтетический и аналитический учет поступления  основных средств

 

     Синтетический учет основных средств — это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду.

     Учет  ведется в денежной оценке. Для  синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные

средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а (при необходимости) и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

     Аналитический учет представляет собой пообъектный  учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов (накладных) приемки-передачи (форма № ОС-1), актов на списание основных средств (форма № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и других документов.

     В инвентарные карточки не следует  вносить все показатели технической документации. Заполненные карточки регистрируют в описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.

2. Учет  амортизации основных средств. Способы  начисления амортизации

 

  Прежде  чем приступить к изучению вопроса  учета амортизации, необходимо четко разграничить такие понятия, как износ, амортизация и амортизационные отчисления.

     Износ — потеря объектами основных средств потребительских 'свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

     Физический износ — это постепенная утрата основными средствами первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

      Моральный износ — резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, современных и более производительных машин и оборудования.

     Амортизация — есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

     Амортизационные отчисления — денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

     Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления. 

     Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему — заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

     Начисление  амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, на реконструкцию и модернизацию — свыше 12 месяцев. ²

   Амортизация не начисляется по объектам основных средств:

• жилищного фонда (жилье, дома, общежития, квартиры и др.);
• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям, судоходной обстановки и т.п.);
• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

  По  указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по таким объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств», причем на финансовый результат организации не оказывает влияния.

    Не  амортизируются объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

     В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

• линейным;
• списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости средств по сумме чисел лет срока полезного использования.

      При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости(в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из I срока полезного использования объекта.

      При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг начисление амортизационных отчислении производится исходя из натурального показателя объемов

продуктов труда в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции, работ, услуг за весь срок полезного использования объекта основных средств.

      При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.

      При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки объекта ОС) и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

      Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает сумму:

• начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;
• возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

     Начисленная сумма амортизации относится  к расходам на производство и продажу, что оформляется проводкой:

  Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит  сч. 02 «Амортизация основных средств».

  По  основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель отражает сумму начисленной амортизации:

  Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (либо 91-3 «Выбытие основных средств»)

Кредит  сч. 02 «Амортизация основных средств».

  По  дебету счета 02 отражается сумма амортизации  по выбывшим основным средствам.

При выбытии  основных средств делаются записи:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

  Кредит  сч. 01 «Основные средства» — на сумму накопленной амортизации;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

  Кредит 01 «Основные средства» — на остаточную стоимость основных средств.

      Организация, приобретающая объекты основных средств, бывших в употреблении (в случае если по такому имуществу принято решение о линейном методе начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

     По  правилам налогового учета начисление амортизации основных средств осуществляется двумя методами:

• нелинейный.
• линейный.

     При использовании нелинейного метода по объектам, остаточная стоимость которых достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:

• остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость при