Учёт оплаты труда в бюджетных организациях. Структура кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации

"Расходы  по оплате труда и начислениям  на выплаты по оплате труда".

К счету 040101210 следует открывать три аналитических  счета:

-6821. "Расходы по заработной плате";
-6820. "Расходы по прочим выплатам";
-6819. "Расходы по начислениям на выплаты по оплате труда".

040101211       "Расходы по заработной плате".

    На  счете 040101211 учитываются расходы, произведенные  в форме расчетов по оплате труда  со штатными работниками бюджетных  учреждений по всем категориям выплат, предусмотренных трудовым законодательством, трудовыми договорами (коллективными  и индивидуальными), отраслевыми  тарифными соглашениями.

В составе  расходов по оплате труда учитываются:

    суммы начисленной заработной платы штатному персоналу бюджетных учреждений;

    суммы начисленного основного и дополнительного  денежного довольствия военнослужащих;

    суммы дополнительной платы за сверхурочную и ночную работу, а также за работу в выходные дни;

суммы оплаты отпусков;

    суммы стимулирующих и компенсационных  выплат (доплаты, надбавки, премии и т. п.).

    При этом под доплатами понимаются выплаты  к должностным окладам и тарифным ставкам (окладам), носящие компенсационный  характер, за дополнительные трудозатраты работника, которые связаны с  условиями труда, особенностями  трудовой деятельности и характером отдельных видов труда. Доплаты  за условия труда включаются в  тарифные ставки (оклады) при всех расчетах, связанных с оплатой труда. Из этого следует, что, в частности, надбавки, исчисляемые в процентах  от должностного оклада или тарифной ставки, рассчитываются с учетом доплат. Доплаты являются выплатами компенсационного характера. Наиболее распространенными  видами доплат являются доплаты за работу с вредными, опасными и иными  особыми условиями труда, за работу в выходные и праздничные дни, за работу в ночное время, за совмещение профессий (должностей), выполнение обязанностей временно отсутствующего работника  и т.п.

    Под надбавками понимаются стимулирующие  выплаты к тарифной части, носящие  постоянный или временный характер. К надбавкам (выплатам стимулирующего характера) относятся надбавки за ненормированный  рабочий день, за стаж непрерывной  работы (за выслугу лет), за ученую степень  и ученое звание, за сложность и  напряженность выполняемой работы, премии и вознаграждения за результаты основной деятельности, носящие систематический  характер.

    Выходные  пособия при увольнении сотрудников  учитываются в составе пособий  по социальной помощи населению (а не в составе расходов по оплате труда).

    По  дебету счета 040101211 учитываются суммы  начисленной заработной платы в  корреспонденции с кредитом счета 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности  по заработной плате". Указанным  порядком учитываются операции по начислению всех видов заработной платы (включая  установленные законодательством  и отраслевыми нормативными актами надбавки, доплаты, стимулирующие и  компенсационные выплаты, премии за результаты основной деятельности, а  также оплату отпусков) работникам бюджетных учреждений, основного  и дополнительного денежного  довольствия военнослужащих и т. п.

    Принятие  расходов к бюджетному учету осуществляется в соответствии с общим методом  бюджетного учета, закрепленным в Инструкции по бюджетному учету, - методом начислений. То есть расходы по оплате труда  принимаются к учету в момент их начисления (а не фактической  выплаты).

    Суммы начисленной оплаты труда, не полученной в сроки, установленные трудовым законодательством, списываются с  дебета счета 030201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" в кредит счета 030402730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами". При этом размер расходов (сумма, отнесенная в дебет  счета 040101211) не уменьшается.

    Размеры и порядок выплат, осуществляемых работникам бюджетных учреждений, устанавливаются, как правило, ведомственными и отраслевыми  нормативными документами, разработанными на базе основных требований трудового  законодательства.

    Следует отметить, что Федеральным законом  от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ в ТК РФ внесены  существенные изменения в части  регулирования порядка начисления и размеров выплат работникам бюджетной  сферы различных уровней. После 1 января 2005 г. непосредственно федеральными законами и постановлениями Правительства  Российской Федерации регулируется только заработная плата работников учреждений и органов управления, финансируемых за счет средств федерального бюджета. В частности, применение Единой тарифной сетки в настоящее время  обязательно только при оплате труда  работников учреждений, финансируемых  за счет средств федерального бюджета.

    В случае когда производится начисление оплаты труда работникам, занятым  в предпринимательской деятельности, дебетуются счет 210604340 "Увеличение стоимости  изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" или иные счета учета расходов по предпринимательской деятельности.

    Расчеты по стипендиям с учащимися образовательных  учреждений системы начального, среднего и высшего профессионального  образования учитываются на счете 040101280 "Прочие расходы".

    Суммы начисленной оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового  характера отражаются по кредиту  счета 030209730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг" и дебету счета 040101226 "Расходы  на прочие работы, услуги". Следует  иметь в виду, что данная норма  распространяется только на договоры гражданско-правового характера, к  которым относится, например, выполнение работ и оказание услуг. Начисление сумм оплаты труда работникам, хотя и не являющимся штатными работниками  учреждения, но привлекаемым к выполнению трудовых обязанностей на условиях внешнего совместительства (на штатные должности), производится порядком, установленным  для штатного персонала учреждения.

    Начисленные пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию  населения учитываются на аналитическом  счете 040101261.

    Суммы начисленных выплат в рамках оказания социальной помощи населению отражаются на счете 040101262, суммы социальных пособий, выплачиваемых организациями сектора  государственного управления, - на счете 040101263.

    Расходы на выплату пособий по временной  нетрудоспособности учитываются на счете 040101261 органами социального страхования. Бюджетные учреждения учитывают  суммы начисленных пособий по дебету счета 030302830 и кредиту счета 030215730 - посредством указанной бухгалтерской  записи уменьшается задолженность  по взносам в Фонд соцстраха России и увеличивается задолженность  перед получателями пособия.

040101212 "Расходы  по прочим выплатам".

На данном счете учитываются следующие  виды расходов.

1. Подъемные пособия при переезде на новое место работы (службы), оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Общие правила осуществления указанных выплат регулируются ст. 33 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". Следует учитывать, что с 2005 г. упомянутый Закон действует с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ (фактически в новой редакции). Теперь размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления (в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, - работодателем).
2. Оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно военнослужащим и приравненным к ним лицам. Общие принципы осуществления данного вида выплат регулируются Федеральным законом от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (далее - Закон о статусе военнослужащих). По данной же статье расходов (счет 040101212) отражаются суммы денежной компенсации, выплачиваемой вместо предоставления права на бесплатный проезд к месту использования основного отпуска и обратно военнослужащим, проходящим военную службу по контракту в соединениях и воинских частях постоянной готовности на должностях, подлежащих комплектованию солдатами, матросами, сержантами и старшинами, и поступившим на военную службу по контракту после 1 января 2004 г. (ст. 20 упомянутого Закона).
3. Оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно судьям. Право судей на возмещение стоимости оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно установлено ст. 19 Закона РФ от 26 июня 1992 г. N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации".

    Расходы по выплате компенсации судьям после  ухода или удаления их в отставку (п. 4 ст. 15 упомянутого Закона N 3132-1) на приобретение проездных документов на все виды общественного транспорта городского, пригородного и местного сообщения учитываются на счете 040101263 (140101263), так как выплаты производятся исключительно за счет средств федерального бюджета.

4. Оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно работникам загранучреждений. Сметы доходов и расходов загранучреждений утверждаются ежегодно приложением к федеральному бюджету на очередной финансовый год. Порядок и размеры отдельных выплат регулируются нормативными актами МИДа РФ.
5. Оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно другим работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации. Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрено осуществление выплат в возмещение расходов по стоимости расходов по оплате проезда к месту проведения отпуска и обратно только в отношении работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Кроме того, главой 26 ТК РФ установлена обязательность оплаты стоимости проезда работникам, совмещающим работу с обучением. Так как фактически время пребывания в образовательном учреждении является учебным отпуском, стоимость проезда также должна отражаться по данной статье.
6. Компенсации расходов, связанных с переездом из районов Крайнего Севера. Обязательность осуществления данного вида расходов установлена упоминавшимся Законом РФ N 4520-1. Общие принципы определения размеров и порядка производства выплат те же, что и в отношении оплаты стоимости проезда в отпуск.
7. Оплата средств при убытии в основной отпуск (до заключения контракта). Имеются в виду основные отпуска, предоставляемые при заключении контракта военнослужащими.
8. Оплата средств при убытии в отпуск по болезни. Предоставление отпуска по болезни предусмотрено для тех работников, которым не производится выплата пособий по временной нетрудоспособности, - военнослужащим и сотрудникам прочих силовых ведомств.
9. Единовременное пособие при перезаключении трудового договора. Выплата пособия должна быть предусмотрена трудовым договором (коллективным или индивидуальным).
10. Суточные при служебных командировках.

    В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

    дополнительные  расходы, связанные с проживанием  вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

    Порядок и размеры возмещения расходов, связанных  со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным  нормативным актом организации.

    Расходы по оплате суточных учитываются на счете 040101212, расходы по проезду - на счете 040101222, расходы по найму жилого помещения - на счете 040101226. Иные расходы  отражаются на счетах в соответствии с их экономическим содержанием.

    Таким образом, при отражении в бюджетном  учете данных авансового отчета, представленных подотчетным лицом по возвращении  из командировки, используются как  минимум три аналитических счета  учета расходов учреждения.

    Например, командированному работнику перед  убытием в командировку выдан  аванс в размере 30 000 руб. По окончании  командировки подотчетным лицом  представлен авансовый отчет  в израсходовании полученной суммы. При этом расходы на проезд составили 12 000 руб., расходы по найму помещения - 5000 руб., расходы по приобретению материальных запасов (прочих) - 10 000 руб. Кроме того, за время командировки работник должен получить суточные в размере 6000 руб.

В бюджетном  учете будут сделаны следующие  бухгалтерские записи: при выдаче аванса:

    дебет счета 020805560 "Увеличение задолженности  подотчетных лиц по оплате транспортных услуг", кредит счета 020104610 "Выбытия  из кассы" - 12 000 руб. - на сумму аванса для оплаты проезда;

    дебет счета 020809560 "Увеличение задолженности  подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг", кредит счета 020104610 - 5000 руб. - на сумму аванса для оплаты расходов по найму помещений;

    дебет счета 020801560 "Увеличение задолженности  подотчетных лиц по заработной плате", кредит счета 020104610 - 6000 руб. - на сумму  аванса в части, соответствующей  размеру суточных за время командировки;

дебет счета 020822560 "Увеличение задолженности  подотчетных лиц по приобретению материальных запасов", кредит счета 020104610 - 9000 руб. - на сумму аванса под  приобретение материальных запасов; при  оформлении авансового отчета: