Учёт кредитов и займов

Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся  сразу на убытки. Сюда же относятся  различные пени и штрафы, которые предприятие должно выплатить банку согласно кредитному договору. 

 

4. Краткосрочные и  долгосрочные займы 

Кроме банковских кредитов предприятие имеет возможность  получить во временное пользование  необходимые ему денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических и физических лиц.

Организации могут  получать краткосрочные и долгосрочные займы путём выпуска и продажи  акций трудового коллектива, акций  и облигаций предприятия, а также  под векселя и другие обязательства.

Взаимоотношения между  заимодавцами и заемщиком регулируются договором займа, оформленным в  установленном законом порядке.

Учёт займов осуществляется на счетах 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». На первом месте отражаются займы, полученные в срок до 1 года, а на втором – на срок более 1 года. По кредиту данных счетов отражается возникновение задолженности предприятия перед заимодавцами, по дебету - ее погашение.

Поступление средств  от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету счетов учёта денежных средств или счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66, 67.

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счёта 98 в кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации  размещаются по цене ниже номинальной  их стоимости, то разница между ценой  размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения  облигаций. На сумму доначисления дебетуют счёт 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счёт 66 и 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту  счёта 66 и 67 и дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов, если полученные займы  связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных объектов начисленные проценты по займам отражаются по дебету счёта 91. Начисленные суммы процентов отражаются обособленно от сумм займов.

Расходы, связанные  с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счёта 91 с кредита соответствующих расчётных, денежных и материальных счетов.

При погашении и  возврате ценных бумаг они списываются  в дебет счёта 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или другое имущество по договору займа или вещей отражают по дебету счетов учёта денежных средств  или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»  и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем  проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению  налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счёта 91 и кредиту счёта 68.

В качестве примера  приведём проводки по передаче и поступлению  денежных средств по договору займа.

У организации-заимодавца:

1. Сумма выданного  займа Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 50 «Касса» 51 «Расчётный счёт»

2. Начислены проценты  по договору займа Дт 76 «Расчёты  с разными дебиторами и кредиторами»  Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

3. Начислен НДС  по процентам Дт 91 «Прочие доходы  и расходы» Кт 68 «Расчёты по  налогам и сборам»

4. Отражена задолженность  по займу с наступлением срока  платежа Дт 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» Кт 58 «Финансовые вложения»

5. Сумма возвращенного  займа с процентами Дт 51 «Расчётный  счёт» Кт 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами».

У организации-заёмщика:

1. Получена сумма  займа Дт 50 «Касса» 51 «Расчётный  счёт» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» 67 «Расчёты  по долгосрочным кредитам и  займам»

2. Начислены проценты  по договору займа Дт 08 «Вложения  во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

3. Перечислена сумма  займа с процентами Дт 76 «Расчёты  с разными дебиторами и кредиторами»  Кт 51 «Расчётный счёт».

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено  в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление  денежных средств к заёмщику рассматривается  в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

Передача продукции  или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации:

1. Получена сумма  займа Дт 51 «Расчётный счёт» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

2. Начислены проценты  на сумму займа Дт 91 «Прочие  доходы и расходы» Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам»

3. Передана продукция  или оказаны услуги в виде  отступного Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи»

4. Начислен НДС  на продукцию, услуги Дт 90 «Продажи»  Кт 68 «Расчёты по налогам и  сборам»

5. Списана себестоимость  продукции, услуг Дт 90 «Продажи»  Кт 40 «Выпуск продукции (работ,  услуг)» 20 «Основное производство»

6. Зачтена задолженность  по договору займа Дт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам» Кт 62 «Расчёты с покупателями  и заказчиками».

Приведём проводки по поступлению материалов, полученных по договору займа вещей:

1. Получены материалы  по договору займа Дт 10 «Материалы» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

2. Начислены проценты  по договору займа Дт 91 «Прочие  доходы и расходы» Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам» 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

3. Возврат займа  Дт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» 67 «Расчёты  по долгосрочным кредитам и  займам» Кт 10 «Материалы»¹.

При возврате заёмщиком  займов, полученных в натуральной  форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заёмщика в качестве операционных расходов (дебет 91, кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (дебет счетов 66, 67, кредит счёта 91).

При задержке погашения  займа и просрочке по уплате процентов  по займу к заёмщику применяют  штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов (по дебету счёта 91).

При получении займов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы в связи с текущим изменением курса иностранной валюты. Курсовые разницы отражают на счетах 91 и 66 или 67 в зависимости от их значения.[1]

 

Заключение 

Кредит выступает  опорой современной экономики, неотъем  лемым элементом экономического развития. Его используют как крупные  предприятия и объединения, так  и малые производст венные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как госу дарства, правительства, так и отдельные граждане.

Кредитные отношения  в экономике базируются на опреде ленной методологической основе, одним  из элементов которой выступают  принципы, строго соблюдаемые при  практической организации любой  операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность.

Для рассмотрения сущности кредита следует установить разницу  между кредитом и займом. Вид кредита  является более детальной его  характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особен ности.

В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении  проблем, связанных с формированием  рынка  и развитием отечественного производства,  должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

Коммерческие банки  предоставляют кредиты в пределах имеющихся у них кредитных  ресурсов. В зависимости от срока  и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные кредиты  более ликвидны, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так  как нестабильное положение в  экономике страны не дает никакой  гарантии в завтрашнем дне. Основными  клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы.

Среди преимуществ  долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования  кредитом, низкую процентную ставку и  большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.

Усложнение банковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, требуют укрепления надзора  за достоверностью учета и отчетности, ликвидностью баланса и прибыльностью коммерческого банка, как с внешней стороны – внешний аудит, так и с внутренней – посредством создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.

Являясь мощным средством  стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.

Правильный бухгалтерский  учет такого вида операций позволяет  точнее знать финансовое положение  предприятия, эффективность использования  заемных средств и методов  кредитования.

 

Список  литературы 

1. Федеральный  закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-Ф3

2. Гражданский кодекс  Российской федерации. Части первая  и вторая. С алфавитно-предметным  указателем. Официальный текст по  состоянию на 1 февраля 1999 г. – М.: Издательская группа НОРМА – ИНФРА-М,1999. – 560с.

3. Положение по  ведению бухгалтерского учета  “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98). Приказ МФ РФ от 09.12.98 №60н.

4. Положение по  бухгалтерскому учету “Доходы  организации” (ПБУ 9/99). Приказ МФ РФ от 06.05.99 №32н.

5. Положение по  бухгалтерскому учету “Расходы  организации” (ПБУ10/99). Приказ МФ  РФ от 06.05.99 №33н.

6.  Положение по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” (ПБУ 15/2001) . Приказ МФ РФ от 02.08.2001 № 60н.

7. Кондраков Н.П.  Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. -  4-е изд., перераб. и доп. -  М.:  Инфра-М, 2003. – 640с.

 
 

[1] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. -  4-е изд., перераб. и доп. -  М.:  Инфра-М, 2003. – 418с.