Учёт и анализ расчётов с бюджетом на примере организации ООО ТД «Коркинский стеклотарный завод»

В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 20% налогооблагаемой базы, в том числе 2,0% подлежит перечислению в Федеральный бюджет, а 18,0% в бюджет субъекта Российской Федерации.

Исчисленная к уплате сумма налога перечисляется в бюджет, что оформляется бухгалтерской проводкой по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 68«Расчеты с бюджетом», субсчет 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».

Учет расчетов по налогу на имущество.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организуется на предприятии в соответствии с требованиями главы 30 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии со статьями 374-376 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения:

- земельные  участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного  ведения или оперативного управления  федеральным органам исполнительной  власти, в которых законодательно  предусмотрена военная и (или) приравненная  к ней служба, используемое этими  органами для нужд обороны, гражданской  обороны, обеспечения безопасности  и охраны правопорядка в Российской  Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно и отражается в «Декларации по налогу на имущество» (Приложение 8), которая представляется в налоговый орган до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки (2,2%) и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленной налога, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.

В программе «1С» среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества на 1 число каждого месяца формируется автоматически при использовании опций «Начисление амортизации» и «Закрытие месяца», также автоматически формируется «Декларация по налогу на имущество».

Начисленный налог на имущество отражается на кредите 68, субсчет 68.8 «Расчеты по налогу на имущество» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68.8 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц.

На предприятии В ООО ТД «Коркинский стеклотарный завод» объектом налогообложения доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% для резидентов, то есть граждан РФ, и по ставке 30% для нерезидентов, то есть иностранцев, срок пребывания которых на территории РФ не превысил 180 дней.

НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Начисление заработной платы оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 44 «Коммерческие расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда». Начисление НДФЛ оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 70 и кредиту счета 68, субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц», то есть начисленный НДФЛ удерживается из заработной платы конкретного работника.

Работник предприятия является налогоплательщиком, а на предприятии лежат обязанности налогового агента, то есть предприятие удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

В соответствии с действующим законодательством работникам предоставляются стандартные вычеты по НДФЛ, на сумму которых уменьшается ежемесячная налогооблагаемая база по конкретному сотруднику. Так, в ООО ТД «Коркинский стеклотарный завод» каждому работнику ежемесячно предоставляется стандартный вычет в размере 400 рублей, и стандартный вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка до достижения общей суммы дохода с начала года 40000 рублей. В месяце, в котором доход работника достиг 40000 рублей с начала года, и в последующие месяцы календарного года вычеты не предоставляются. Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены повышенные размеры вычетов.

Также налогоплательщикам по определенным критериям предоставляются социальные и имущественные вычеты по расходам на благотворительную деятельность, на лечение налогоплательщика и членов его семьи в медицинских учреждениях, на обучение налогоплательщика и членов его семьи в учебных заведениях, на строительство и приобретение жилья.

Синтетический учет НДФЛ ведется на счете 68, субсчет 68.1 «НДФЛ», который при платеже в бюджет дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. Такая карточка ведется в электронном виде в программе «1С», и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ» и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц. В справке формы «2-НДФЛ» отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице – получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.

По истечении отчетного года предприятие направляет налоговому органу отчет о полученных работниками доходах в виде реестра с приложением справок формы «2-НДФЛ», в срок до 30 марта года, следующего после отчетного. Перечисление суммы налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 68.1 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

2 Учёт  и анализ расчётов с бюджетом  на примере организации  ООО ТД               «Коркинский стеклотарный завод».

     Для прохождения  преддипломной практики было  выбрано предприятие - ООО ТД «Коркинский стеклотарный завод», занимается производством, оптовой и розничной продажей продукции народного потребления, изготовление стеклобанки.

Реквизиты:

ООО ТД «Коркинский стеклотарный завод»

Юридический адрес:454047, г. Челябинск, ул. 2-я  Павелецкая, д.18.Тел. (35152) 4-50-63(66);

ИНН 7450068026 КПП  745001001

ОГРН 1107450001636;

ОКПО 65735340;

Почтовый адрес (фактический): 456550, Челябинская область, г. Коркино,  ул. Калинина, д.1, а/я 39;

Тел. (35152) 4-50-63(66); info@ksz74.ru.

Платежные реквизиты: 

 Расчётныйсчёт:40702810850090001827;

Корреспондентский счёт:30101810000000000909;               . 
БИК 046577909

Отделение: Уральский Филиал ЗАО "Банк Интеза" г.Екатеринбург. 
      Целью преддипломной практики является закрепление полученных теоретических знаний и практических навыков в области анализа стратегического положения предприятия, анализа и диагностики финансово - хозяйственной деятельности предприятия за 2010, 2011 и 2012 года, а также сбор фактического и статистического материала необходимого для выполнения выпускной квалификационной работы. 
Поставленная цель предполагает решение следующих задач: 
- изучить системы управления предприятием, места и роли в ней финансовых и планово - экономических служб; 
-провести анализ стратегического положения предприятия; 
-изучить методики экономической оценки и анализа результатов работы и финансового состояния предприятия; 
-сформулировать выводы на основе полученных данных.

Анализ стратегического положения организации 
Стратегический анализ является этапом предплановых исследований, на котором системно анализируются факторы внешней деловой окружающей среды и ресурсного потенциала предприятия (внутренних возможностей) для определения «текущего» состояния дел на предприятии и выявления возможностей для его дальнейшего успешного развития в условиях рыночного хозяйствования. Таким образом, на этапе стратегического анализа создается необходимая информационная база, позволяющая наиболее эффективно провести процесс целепологания и выбора стратегических альтернатив. 
         Анализ внешней среды предприятия 
Предприятие - это открытая система, которая может существовать лишь при условии активного взаимодействия с окружающей (внешней) средой. 
Внешняя среда - это совокупность активных хозяйствующих субъектов, экономических, общественных и природных условий, национальных и межгосударственных институционных структур и других внешних условий и факторов, действующих в окружении предприятия и влияющих на различные сферы его деятельности. 
Внешняя среда ООО ТД «Коркинский стеклотарный завод» представлена микросредой предприятия и макросредой.  
          Анализ макросреды 
Макросреда включает общие факторы, которые не касаются напрямую краткосрочной деятельности организации, но могут влиять на его долгосрочные решения. 
Изменения макросреды влияют на стратегические позиции организации на рынке, воздействуя на элементы микросреды. Поэтому целью анализа макросреды является отслеживание (мониторинг) и анализ тенденций/событий, неподконтрольных организации, которые могут повлиять на потенциальную эффективность ее стратегии. 
Поскольку число возможных факторов макросреды достаточно велико, то при анализе макросреды рекомендуется рассмотреть четыре узловых направления, анализ которых получил название PEST-анализ (по первым буквам английских слов political-legal - политико-правовые; economic - экономические; sociocultural - социо-культурные; technological -технологические факторы). 
В качестве инструмента анализа макросреды ООО ТД «Коркинский стеклотарный завод» был использован механизм оценки PEST-факторов. Выявленные факторы PEST-анализа представлены в таблице 2.1 
          Таблица 2.1 - PEST-анализ ООО ТД «Коркинский стеклотарный завод» 
Политико-правовые факторы (Political) Экономические факторы (Economic)  
- изменение налогового законодательства; - законы по охране окружающей среды; -государственная поддержка промышленности. - Федеральные целевые программы России; - Возможность получения кредитов для развития предприятия.  
Социальные факторы (Social) Технологические факторы (Technological)  
- уровень образования; - охрана труда. - появление новых материалов; - доступ к технологиям; - появление нового оборудования.  
Выделенные PEST-факторы позволяют охарактеризовать реальное состояние социальной, экономической, политической и технологической сфер. Наибольшее влияние на деятельность предприятия ООО ТД «Коркинский стеклотарный завод» оказывают политические и технологические факторы.  
Для понимания значимости приведенных факторов макросреды опишем сущность данных факторов. 
Политико-правовые факторы: 
а) изменение налогового законодательства РФ. 
С 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него плательщики налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009. С 2011 года размер совокупных взносов возрос до 34%, из которых 26% составят отчисления по обязательному пенсионному страхованию. Повышение налогов приводит к повышению цен на продукцию и оказываемые услуги. 
б) Законы по охране окружающей среды. 
Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (Изменения Федеральный закон от 25 июня 2012 г. № 93-ФЗ). При выполнение работ, следует выбирать такие способы и материалы, которые не нарушают экологические требования по защите жизни и здоровья граждан, охране окружающей среды. Как правило, такие материалы стоят дороже, а способы проведения работ требуют дополнительных затрат, что приводит к увеличению стоимости работ; 
в) Государственная поддержка промышленного комплекса страны улучшает состояние промышленных предприятий, дает им возможность улучшать состояние зданий, сооружений, оборудования, что способствует увеличению количества потенциальных заказов. Сейчас действует несколько программ по поддержке промышленности: программа развития промышленности Среднего Урала на 2012 - 2015 годы; государственная программа Р.Ф. «Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности». 
Экономические факторы: 
а)Федеральные целевые программы России. 
Федеральные целевые программы являются главным механизмом реализации приоритетов социально-экономического развития России.  
Социальные факторы:а)Уровень образования 
Нехватка квалифицированного персонала в сфере технических специальностей отрицательно сказывается на деятельности предприятия, т.к. затрудняется подбор кадров, вследствие чего уменьшаются объемы выполняемых работ, а следовательно и размер прибыли. б) охрана труда.