Учёт финансовых вложений (инвестиций) и финансовых инструментов

      Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

      Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации–товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества

      Первоначальной  стоимостью финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

      Ценные  бумаги, не принадлежащие организации  на праве собственности, но находящиеся  в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре. 
 

1.3 Последующая оценка финансовых вложений

      Первоначальная  стоимость финансовых вложений, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
• финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

      Финансовые  вложения первой группы отражаются в  бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой у коммерческой организации относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов), а у некоммерческой организации на увеличение доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

      Финансовые  вложения второй группы подлежат отражению  в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить: коммерческой организации - на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов), а некоммерческой организации – на уменьшение или увеличение расходов.

      В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

      По  долговым ценным бумагам и предоставленным  займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся, при этом организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

1.4 Выбытие финансовых вложений

      Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском  учете организации на дату единовременного  прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях:

• погашения;
• продажи;
• безвозмездной передачи;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

      Для целей оценки активов при выбытии финансовые вложения подразделяются на группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
• финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

      При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

      При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

      По  каждой группе финансовых вложений в  течение отчетного года применяется  один способ оценки.

      Оценка  финансовых вложений на конец отчетного  периода производится в зависимости  от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии.

      Применение  одного из указанных способов по группе финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

      Вклады  в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных  обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных  организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

      Ценные  бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

      Оценка  по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в  течение месяца и иного периода  в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Бухгалтерский учет финансовых вложений

      Учет  финансовых вложений осуществляется счете 58 «Финансовые вложения». Счет 58 активный, и к нему могут быть открыты следующие субсчета:

• 58-1 «Паи и акции»;
• 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
• 58-3 «Предоставленные займы»;
• 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

      По  дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих  счетов. С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      На  субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

      На  субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

      Финансовые  вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Приобретенные ценные бумаги приходуются по стоимости покупки.

      Если  покупная стоимость ценных бумаг  отличается от номинальной, то разность подлежит списанию или доначислению таким образом, чтобы к моменту погашения или выкупа ценных бумаг их оценка соответствовала номиналу.

      При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

      При доначислении суммы превышения номинальной  стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

      Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

      На  субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается наличие и движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

      Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. При возврате сумм займов производят обратные записи.

      На  субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества. При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

      Аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях. Его ведут на основании первичных документов по видам вложений, ценных бумаг, предприятиям-должникам и пр. Такое построение учета обеспечивает получение данных о вложениях на территории РФ и за рубежом.

      При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производиться в журнале-ордере №8 и ведомости №7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах-ордерах №2, №8.

      Существует  еще одна особенность ценных бумаг – возможность предприятия образовывать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Для этого существует счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Счет пассивный, сальдо кредитовое, означающее размер созданного резерва. Оборот по дебету – закрытие счета по мере реализации ценных бумаг, оборот по кредиту – образование резерва. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать предприятия, имеющие акции, которые котируются на биржах или специальных аукционах. Если балансовая стоимость акций выше, чем их рыночная цена, то на сумму повышения создается резерв. На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». При этом балансовая стоимость акций не уменьшается. Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов. При повышении цен ранее созданный резерв уменьшается. При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».