Учёт финансовых результатов на предприятии

   Записи  по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся нарастающим  итогом в течение отчётного года.

   При продаже готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, которые поставщик (продавец) учитывает  по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», и состоящие из следующих элементов:

1. Выручка за проданную продукцию по договорным ценам:

   Дт 62 Кт 90-1

2. Стоимости возвратной тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара:

   Дт 62 КТ 10

   Если  стоимость тары включается в договорную цену продукции, то она списывается  в дебет счёта 20 «Основное производство» - если тара была использована в цехах  основного производства или в  дебет счёта 44 «Расходы на продажу» - если тара использовалась на складах  готовой продукции.

   Одновременно  с формированием дебиторской  задолженности покупателей в  дебет счёта учёта продаж относятся  следующие суммы:

1. Фактическая производственная себестоимость проданной готовой продукции:

   Дт 90-2 Кт 43

2. Сумма налога на добавленную стоимость (акциза и других косвенных налогов):

   Дт 90-3 Кт 68

3. Расходы на продажу, подлежащие списанию согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу полностью или частично:

   Дт 90-2 Кт 44

   Фактические затраты на выполненные работы, оказанные  услуги списываются с кредита  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет  счёта 90-2 «Себестоимость продаж» по мере их принятия заказчиком с составлением акта приёма выполненных работ или  акта об оказании услуг сторонней  организацией.

   Ежемесячно  путём сопоставления дебетовых  оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота  по счёту 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или  убыток) от продаж за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными  оборотами списывается со счёта 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки».

   В случае если дебетовый оборот по счёту 90-9 больше кредитового, то предприятие  несёт убыток и делается следующая  проводка:

   Дт 99 Кт 90-9

   Если  же дебетовый оборот меньше кредитового, то предприятие получает прибыль  и это оформляется следующей  проводкой:

   Дт 90-9 Кт 99

   Таким образом, синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на конец месяца не имеет.

   По  окончании отчётного года субсчета, открытые к счёту 90 «Продажи» (кроме  субсчёта 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями по счёту 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

   Дт 90- Кт 90-9 – закрытие субсчёта «Выручка»

   Дт 90-9 Кт 90-2 – закрытие субсчёта «Себестоимость продаж»

   Дт 90-9 Кт 90-3 – закрытие субсчёта «Налог на добавленную стоимость»

   Для обобщения информации о прочих доходах  и расходах предназначен сопоставительный счёт 91 «Прочие доходы расходы», порядок  отражения операций на котором во многом схож с признанием выручки и себестоимости продаж, отражаемой на счёте 90 «Продажи».

   Для учёта операционных и внереализационных доходов к счёту 91 открывается субсчёт 91-1 «Прочие доходы», по кредету которого нарастающим итогом аккумулируется поступление доходов.

   Учёт  операционных и внереализационных расходов ведётся по дебету субсчёта 91-2 «Прочие расходы», открытому к счёту 91 «Прочие доходы и расходы».

   По  окончании каждого месяца разницу  между суммой доходов, отражённых на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы», необходимо списать  проводкой:

   Дт 91-9 Кт 99

   Такая запись делается, если кредитовый оборот на счёте 91-1 «Прочие доходы» превышает  дебетовый оборот по счёту 90-2 «Прочие  расходы». Если наблюдается превышение дебетового оборота над кредитовым, то проводка будет обратная:

   Дт 99 Кт 91-9

   В конце года при реформации баланса  обороты по субсчетам счёта 91 «Прочие  доходы и расходы» должны быть равны  между собой и перенесены внутренними  записями на субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Составляются проводки:

   Дт 91-1 Кт 91-9 – списываются прочие доходы

   Дт 91-9 Кт 91-2 – списываются прочие расходы

   По  дебету счёта 91 «Прочие доходы и  расходы» в течение отчётного  периода находят отражение:

1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организаций, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учёта затрат;
2. Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учёта соответствующих активов;
3. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учёта затрат;
4. Расходы по операциям с тарой, - в корреспонденции со счетами учёта затрат;
5. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств;
6. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями,- в корреспонденции со счетами учёта расчётов;
7. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате,- в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств;
8. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации,- в корреспонденции со счетами учёта затрат;
9. Возмещение причинённых организацией убытков,- в корреспонденции со счетами учёта расчётов;
10. Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году,- в корреспонденции со счетами учёта расчётов, начисленной амортизации;
11. Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам,- в корреспонденции со счетами учёта этих резервов;
12. Суммы дебиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания,- в корреспонденции со счетами учёта дебиторской задолженности;
13. Курсовые разницы,- в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов;
14. Прочие расходы, не связанные с обычными видами деятельности организации.

   По  кредиту 91 счёта «Прочие доходы и  расходы» в течение отчётного  периода находят отражение:

1. Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (ременное владение и пользование) активов организации,- в корреспонденции  со счетами учёта расчётов и денежных средств;
2. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,- в корреспонденции  со счетами учёта расчётов и денежных средств;
3. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам,- в корреспонденции со счетами учёта расчётов;
4. Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества,- в корреспонденции со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;
5. Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров,- в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств;
6. Поступления от операций с тарой,- в корреспонденции со счетами учёта тары и расчётов;
7. Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счёте организации в этой кредитной организации,- в корреспонденции со счетами учёта финансовых вложений или денежных средств;
8. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению,- в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств;
9. Поступления, связанные с безвозмездным получением активов,- в корреспонденции со счётом 98 «Доходы будущих периодов»;
10. Поступления в возмещение причинённых организации убытков,- в корреспонденции со счетами учёта расчётов;
11. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году,- в корреспонденции со счетами учёта расчётов;
12. Суммы кредиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности,- в корреспонденции со счетами учёта кредиторской задолженности;
13. Курсовые разницы,- в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов;
14. Прочие доходы, не связанные с обычными видами деятельности организации.

 
 

3. Определение финансового результата хозяйствования

 
 

   В течение отчётного года учёт финансового  результата совмещается с учётом хозяйственных операций, результатом  которых является формирование доходов  или убытков организации. Иными  словами, на одних и тех же бухгалтерских  счетах учитывают реализационные операции и операции по учёту прочих доходов, а также расходов организации (от видов деятельности, не относящихся  к обычным – операционные доходы, внереализационные доходы и расходы, связанные с чрезвычайными операциями).

   Следует обратить внимание на то обстоятельство, что составные части финансового  результата (себестоимость, НДС) учитываются  накопительно с начала года на отдельных субсчетах и не списываются до конца отчётного года. Финансовый результат месяца определяется списанием сальдо с субсчетов 90-9 и 91-9 на счёт 99 «Прибыли и убытки».

   Конечный  финансовый результат по правилам бухгалтерского учёта слагается из финансового  результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, в том числе чрезвычайных. По дебету счёта 99 отражают убытки (потери), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат отчётного периода.

   По  окончании каждого месяца:

1. Сопоставлением кредитового оборота по субсчёту 90-1 «Выручка» и совокупного дебетового оборота по остальным субсчетам счёта 90 «Продажи», открытых организацией, определяется прибыль или убыток от обычных видов деятельности и отражается на субсчёте 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки»;
2. Сравнением оборотов по субсчетам 91-1 и 91-2 определяется финансовый результат по прочим (операционным, внереализационным) доходам и расходам и отражается на субсчёте 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счётом 99.

   Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику  право осуществлять перенос убытков  на будущее в течение 10 лет (п. 2 ст. 283 НК РФ), но совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой  базы.

   При формировании финансового результата в системе бухгалтерского учёта  принято исчислять ряд показателей, характеризующих эффективность деятельности организации⁵.