Учетный цикл и подготовка к финансовой отчетности в Республике Казахстан

Различают финансовую отчетность:

1. Обязательную 

2. Необязательную. Дополнительную (Стратегия, Информация  о дивидендах, о рисках, о кадрах  и т.д.) 

Структура и содержание  финансовой  отчетности 

Обязательная  отчетность: 

Отчет о финансовой позиции (Баланс)

Отчет о комплексной прибыли и убытках (Отчет о совокупных доходах)

Отчет об изменениях  в капитале

Отчет о движении денежных средств (IAS 7)

Выдержки  из учетной политики, примечания к  отчетности 

Баланс

На практике применяются 2 формата финансовой отчетности в зависимости от того на основе какого бухгалтерского уравнения составлена отчетность: 

            (1) Чистые активы (активы-обязательства) = Капитал 

            (2) Активы =Обязательства  + Капитал  

      Каждый  из форматов соответствует  

Отчет о финансовой позиции (Баланс) 

Разделение  на

 текущие  и долгосрочные активы  (обязательства):

краткосрочные активы

-будут реализованы в условиях операционного цикла

-предполагается реализовать в течение 12 месяцев

- после отчетной даты (приоритетно)

являются  денежными средствами или их эквивалентами без ограничений на использование

краткосрочные обязательства

-будут погашены в условиях операционного цикла

-предполагается погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты (приоритетно 

Отчет о финансовой позиции (Баланс) 

К краткосрочным обязательствам относятся:

            - финансовые обязательства,  классифицируемые  как «предназначенные  для продажи»

            - долгосрочные финансовые  обязательства до востребования

            - долгосрочные финансовые  обязательства, которые должны  быть погашены в течение 12 месяцев после отчетной даты, даже когда:

                  а) первоначальные условия  обязательства были   больше чем двенадцать месяцев;

            б) соглашение о рефинансировании 

Отчет о финансовой позиции (Баланс), минимальный состав статей 

-Основные средства

-Нематериальные активы

-Инвестиционная собственность

-Биологические активы

-Финансовые активы

-Материально-производственные запасы

-Дебиторская задолженность

-Денежные средства и их эквиваленты

-Кредиторская задолженность

-Налоговые активы и обязательства

-Отложенные налоговые активы и обязательства

-Резервы под обесценение (МСФО 36)

-Финансовые обязательства

-Капитал и резервы, включая долю неконтролирующих акционеров (доля меньшинства)

Обесценение активов 

     Активы  должны отражаться в балансе по стоимости  не выше возмещаемой, т. е. в сумме будущих экономических выгод, которые можно ожидать от  актива

Если  балансовая стоимость актива выше возмещаемой, то актив признается  обесцененным и необходимо признать потери от обесценивания

   Возмещаемая стоимость– это наибольшее значение между:

1) справедливой  стоимости за минусом затрат  на выбытие   и 

2) его  стоимостью в использовании 

Отчет о прибылях и убытках

Компания  должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях  к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов или их функции в рамках компании

Компании, классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том  числе расходы на амортизацию  и оплату труда 

Отчет о комплексной  прибыли и убытках 
            минимальный состав статей 

Часть 1 Финансовые результаты

Выручка

Прибыль от основной деятельности

Расходы по финансированию

Доля  прибылей/ убытков от ассоциированных  компаний

Прибыль/ убыток до налога

Расходы по налогу

Итого 1 Прибыль/ убыток  за период

Часть 2 Прочая комплексная прибыль и  убытки

….дооценка и т.д.

Итого 2 по прочей комплексной прибыль  и убытки

ИТОГО комплексная прибыль/убытки (Итого 1  + Итого 2)

Отчет об изменении капитала

Отчет об изменении капитала должен показывать (сокращенный отчет):

сумму чистой  прибыли/убытка за период

отдельно  каждую сумму прибыли/убытка, отражаемую на счетах капитала и резервов, а  также их общую сумму

кумулятивный  результат  изменений  учетной  политики и исправления ошибок

Отчет о движении денежных средств 

Цель  составления отчета о движении денежных средств -  это показать поступления  и выплаты денежных средств в  результате:  

 -операционной  деятельности (прямой и косвенный метод) 

- инвестиционной деятельности 

- финансовой деятельности 

Примечания  к отчетности 

Примечания  к отчетности должны: 

   -   раскрывать учетную политику:

основы  оценки 

каждый  конкретный вопрос учетной политики, имеющий значение для правильного  понимания финансовой отчетности

-раскрывать информацию по каждому элементу финансовой отчетности, требуемую МСФО 

обеспечивать  дополнительную информацию, которая  не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления

Прочие  раскрытия: 

постоянное место нахождения и юридическая форма компании

юридический адрес  или основное место ведения  дела, если оно отличается от юридического адреса

описание  характера операций  и основной деятельности

название  материнской компании и конечной  материнской компании группы 

Основные  этапы учетного цикла 

1) Анализ  хозяйственной операции (Analysis transactions) на основе первичных документов в целях составления бухгалтерских проводок;

2)  Регистрация  хозяйственной операции в журнале  (General Journal)  в хронологическом порядке;

3) Разноска (posting) журнальных записей на счета  в регистры Главной книги (General Ledger), а также во вспомогательные  регистры (счета к получению, счета  к оплате и т.п.);

4) Составление  пробного отчета о финансовой  позиции (Баланса) в целях проверки сбалансированности дебетовых и кредитовых остатков;

5) Ввод  корректирующих записей (Adjustments) в конце отчетного периода и их отражение в рабочей таблице ;

6) Составление  скорректированного пробного отчета  о финансовой позиции (Баланса);

7) составление заключительного пробного отчета о финансовой позиции (Баланса) и подготовка к следующему отчетному периоду, составление заключительных (закрывающих) проводок (Closing entries);

8) подготовка  проектов финансовой отчетности (Preparing of Financial Statements

9) корректировка  на условные и постбалансовые  события;

10) публикация  отчетности;

11) составление  реверсивных или дополнительных  записей (reversing entries). 

Различают несколько видов  корректирующих записей: 

-предоплата (расходы будущих периодов или доходы, полученные в счет будущих периодов, распределяются на текущий период);

-начисления (начисленные доходы или начисленные расходы)

-оценочные корректировки