Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Ноября 2010 в 20:38, Не определен
Предоставлено описание учетной политики предприятия с соответствующими нормативными документами
22. В случае, если
раскрытие информации, предусмотренной
пунктом 21 настоящего Положения,
по какому-то отдельному
23. В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.
24. Существенные
способы ведения
В случае представления промежуточной
бухгалтерской отчетности, она может не
содержать информацию об учетной политике
организации, если в последней не произошли
изменения со времени составления годовой
бухгалтерской отчетности за предшествующий
год, в которой раскрыта учетная политика.
25. Изменения
учетной политики на год,
1.2 Элементы ведения учета для целей налогообложения (налоговая политика)
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.
Формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода;
Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Общепринятый
налоговый режим предполагает ведение
налогового учета по многим налога,
входящим в данный режим. В частности
это относится к налогу на на добавленную
стоимость, налогу на прибыль организаций,
налогу на доходы физических лиц и т. д.
При этом в части ведения налогового учета
по НДС и налогу на прибыль налоговое законодательство
предусматривает возможность выбора некоторых
параметров. Такой выбор субъект малого
предпринимательства оформляет в своей
учетной политике по налогообложению.
Порядок ведения налогового
учета устанавливается налогоплательщиком
в учетной политике для целей налогообложения,
утверждаемой соответствующим приказом
(распоряжением) руководителя до наступления
очередного налогового периода. Для целей
бухгалтерского учета учетная политика
организации регламентируется Положением
по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 (14), для
целей налогового учета учетная политика
организации регламентируется положениями
НК РФ ч. II (1). В целях налогообложения в
учетной политике должны быть сформулированы
все аспекты организации налогового учета
на основе глав 21 и 25 НК РФ ч. II (1).
Учетная политика должна утверждаться
до наступления очередного налогового
периода, Учетная политика организации
является основным документом, регламентирующим
ведение бухгалтерского и налогового
учета и порядок налогообложения.
В данном разделе рассмотрены основные
требования, предъявляемые законодательством
при организации и ведении налогового
учета, а том числе при составлении учетной
политики организации для целей налогового
учета, при учете доходов и расходов и
формировании налоговой базы.
Обращаем внимание бухгалтеров и руководителей
предприятий на тот момент, что учетная
политика для целей бухгалтерского учета
и учетная политика для целей налогообложения
- принципиально разные организационно-
Представим в виде таблицы элементы налоговой
учетной политики организации.
| Элементы учетной политики | Варианты выбора элемента учетной политики |
| Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по НДС | по мере отгрузки
и предъявлении покупателю расчетных
документов, - день отгрузки (передачи)
товара (работ, услуг);
по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). |
| Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по налогу на прибыль | по мере отгрузки
и предъявлении покупателю расчетных
документов, – день отгрузки (передачи)
товара (работ, услуг);
по мере поступления денежных средств – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, услуг) |
| Классификация доходов (расходов) | доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг); внереализационные доходы |
| Порядок признания доходов (расходов) | признание доходов
(расходов) в отчетном (налоговом) периоде,
в котором они имели место
независимо от фактического поступления
денежных средств, иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав;
день поступления средств на счета в банках или в кассу; |
| Метод учета доходов и расходов | метод начисления;
кассовый метод (только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал) |
| Определение основных средств | под основными средствами понимаются: основные средства, используемые в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией |
| Определение нематериальных активов | нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) |
| Амортизация основных средств и нематериальных активов | Амортизируемым
имуществом признается имущество со
сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10000 рублей.
Организация может
применять как для целей линейный (для амортизационных групп с 8 по 10; со сроком полезного использования 20-30 лет), нелинейный (для амортизационных групп с 1 по 7; со сроком полезного использования 1-20 лет), при этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества Кроме того, организация также может использовать; пониженные нормы амортизации на основании пункта 10 статьи 259 НК РФ ч. II (), специальные коэффициенты на основании пунктов 7, 8 статьи 259 НК РФ ч. II (), обязательные специальные коэффициенты на основании пункт 9 статьи 259 НК РФ ч. II (), |
| Метод оценки покупных товаров при реализации | по стоимости
первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара. |
| Метод оценки сырья и материалов при производстве товаров, работ, услуг | метод оценки по
стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). |
| Порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного произв7одства | для налогоплательщиков,
производство которых связано с обработкой
и переработкой сырья, сумма прямых расходов
распределяется на остатки незавершенного
производства в доле, соответствующей
доле таких остатков в исходном сырье
(в количественном выражении), за минусом
технологических потерь,
для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, сумма прямы расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг; для прочих, суммы прямых расходов распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции. |
| Формирование резервов | по сомнительным
долгам;
по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; предстоящих расходов на выплату отпусков на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. |
| Период, на который создается резерв по сомнительным долгам | отчетный период;
налоговый период. |
| Предельный размер резерва по сомнительным долгам | Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового периода). |
| Порядок использования неизрасходованного резерва по сомнительным долгам | сумма переносится
на следующий налоговый период;
остаток включается в состав внереализционных доходов, если величина вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка предыдущего отчетного (налогового) периода. |
| Предельный размер резерва по гарантийному ремонту | Предельный
размер определяется как доля фактически
осуществленных налогоплательщиком расходов
по гарантий ному ремонту и обслуживанию
в объеме выручки от реализации указанных
товаров (работ) за предыдущие три года,
умноженная на сумму выручки от реализации
указанных товаров (работ) за отчетный
(налоговый) период.
Если налогоплательщик менее трех лет осуществлял реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту о обслуживанию реализованных товаров, (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. |
| Порядок
использования |
если сумма
резерва была не полностью израсходована,
то она может быт перенесена на
следующий налоговый период;
если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем периоде, то разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода; если сумма вновь созданного резерва меньше чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается в состав прочих расходов. |
| Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг | по стоимости
первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по стоимости единицы. |
| Перенос убытков на будущее | всю сумму полученного
убытка;
часть суммы полученного убытка. |
| Порядок уплаты авансовых платежей | ежемесячно, исходя
из фактически полученной исчисленной
прибыли;
ежеквартальные авансовые платежи; ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода если за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал). |
| Порядок уплаты авансовых платежей организацией, имеющей обособленные подразделения | по месту
нахождения организации в части
федерального бюджета;
по месту нахождения организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения в части бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований. |
| Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций | организация может
использовать разработанные и рекомендуемые
МНС РФ формы регистров налогового учета,
можно использовать самостоятельно разработанные формы регистров налогового учета, данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета |
| Формы ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль | в виде специализированных
форм на бумажных носителях,
в электронном виде, на любых машинных носителях. |
| Формы и системы оплаты труда, применяемые в организации | Во избежании разногласий с налоговыми органами целесообразно утвердить применяемые в организации формы и системы оплаты труда. |
| Порядок определения расходов на научно-исследовательские и опытно- конструкторские разработки | Целесообразно
для обоснования размера Необходимо иметь в виду, что в целях налогообложения расходы налогоплательщика на НИИ и ОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % фактически осуществленных расходов. |
| Порядок уплаты налога на прибыль организации (авансовых платежей) | При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей по результатам деятельности налогоплательщик обязан уведомить об этом ИМНС РФ не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором осуществлен переход и данный момент следует отразить в учетной политике. |
| Подтверждением данных налогового учета являются | первичные учетные
документы (включая справки бухгалтера),
аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. |
2.Учетная политика предприятия, ее влияние на результаты деятельности
Минфин России в соответствии с возложенными
на него задачами выполняет следующие
основные функции: подготавливает предложения
и реализует меры по методологическому
руководству бухгалтерским учетом и составлением
отчетности в Российской федерации;
Утверждает
планы счетов, типовые формы бухгалтерского
учета и отчетности, инструкции по их применению
и порядку составления отчетности (кроме
бухгалтерского учета и отчетности Центрального
банка Российской Федераций и кредитных
организаций).
Учетная политика
организации формируется
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета,
содержащий синтетические и аналитические
счета, необходимые для ведения бухгалтерского
учета в соответствии с требованиями своевременности
и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров
бухгалтерского учета, а также документов
для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов
и обязательств организации; способы оценки
активов и обязательств;
правила документооборота и технология
обработки учетной информации; порядок
контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации
бухгалтерского учета.
5. При формировании
учетной политики
активы и обязательства организации существуют
обособленно от активов и обязательств
собственников этой организации и активов
и обязательств других организаций (допущение
имущественной обособленности);
организация будет продолжать свою деятельность
в обозримом будущем и у нее отсутствуют
намерения и необходимость ликвидации
или существенного сокращения деятельности
и, следовательно, обязательства будут
погашаться в установленном порядке (допущение
непрерывности деятельности);
принятая организацией учетная политика
применяется последовательно от одного
отчетного года к другому (допущение последовательности
применения учетной политики);
факты хозяйственной деятельности организации
относятся к тому отчетному периоду, в
котором они имели место, независимо от
фактического времени поступления или
выплаты денежных средств, связанных с
этими фактами (допущение временной определенности
фактов хозяйственной деятельности).
6. Учетная политика
организации должна
полноту отражения в бухгалтерском учете
всех фактов хозяйственной деятельности
(требование полноты);
своевременное отражение фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности (требование
своевременности);
большую готовность к признанию в бухгалтерском
учете расходов и обязательств, чем возможных
доходов и активов, не допуская создания
скрытых резервов (требование осмотрительности);
отражение в бухгалтерском учете фактов
хозяйственной деятельности исходя не
столько из их правовой формы, сколько
из их экономического содержания и условий
хозяйствования (требование приоритета
содержания перед формой);
тождество данных аналитического учета
оборотам и остаткам по счетам синтетического
учета на последний календарный день каждого
месяца (требование непротиворечивости);
рациональное ведение бухгалтерского
учета, исходя из условий хозяйствования
и величины организации (требование рациональности).
7. При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
8. Принятая организацией
учетная политика подлежит
9. Способы ведения
бухгалтерского учета,
При этом они применяются всеми филиалами,
представительствами и иными подразделениями
организации (включая выделенные на отдельный
баланс), независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация, организация,
возникшая в результате реорганизации,
оформляет избранную учетную политику
в соответствии с настоящим Положением
не позднее 90 дней со дня государственной
регистрации юридического лица. Принятая
вновь созданной организацией учетная
политика считается применяемой со дня
государственной регистрации юридического
лица.
Согласно национальному бухгалтерскому стандарту ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Минфина ОТ 09.12.98 N60н (см.приложение №1), под учетной политикой предприятия понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
В
указанном Положении по
Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления.
Исходя из содержания ПБУ 1/98, определяя учетную политику, необходимо учитывать следующие основные требования:
требование полноты: в бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции;
требование своевременности: каждую операцию необходимо учитывать в том периоде, в котором она совершена( независимо от времени фактического получения или выплаты денег);
требование осмотрительности: организация скорее признает расходы и обязательства, чем возможные доходы;
требование приоритета содержания перед формой: при учете операций следует исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;
требование непротиворечивости: данные аналитического и синтетического учета должны быть тождественны;
требование рациональности: затраты на ведение бухгалтерского учета должны соответствовать условиям хозяйственной деятельности и величине организации.
Положения учетной политики организации должны применяться всеми ее обособленными подразделениями( филиалами, представительствами).
В соответствии с вышеуказанным нормативным документом только что созданная организация должна оформить учетную политику до сдачи первой бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Однако использовать положения учетной политики нужно с момента государственной регистрации предприятия. Следовательно, составить учетную политику нужно еще до регистрации предприятия, а утвердить – в указанные сроки.