Учетная политика предприятия

     6. положение по бухгалтерскому  учету «Изменения оценочных значений»  ПБУ 21/2008 (утверждено приказом  Минфина России от 06.10.2008 №106н).

     7. положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации  ПБУ 1/2008(утверждено приказом Минфина  России от 06.10.2008 № 106н)

     8. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»  ПБУ 2/94 (утверждено приказом Минфина России от 20.12.1994 №167).

     9. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено  приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н).

     10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н).

     11. Положение по бухгалтерскому  учету материально-производственных  запасов ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, в редакции приказов Минфина России от 27.11.2006 №156н и от 26.03.2007 №26н).Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, в редакции приказов Минфина Росси от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 №156н).

     12. Положение по бухгалтерскому  учету «События после отчетной  даты»ПБУ 7/98 (утверждено приказом  Минфина России от 25.11.1998 № 56н).

     13. Положение по бухгалтерскому учету «условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утверждено приказом Минфина России от 28.11.2001 №96н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №116н).

     14. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 №156н).

     15. Положение по бухгалтерскому  учету «расходы организации»  ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина  России от 06.05.1999 №33н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 №156н).

     16. Положение по бухгалтерскому  учету «Информация об аффилированных  лицах» ПБУ 11/2000 (утверждено приказом  Минфина России от 13.01.2000 №5н).

     17. Положение по бухгалтерскому  учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Минфина России от 27.01.2000 №11н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н)

     18. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет государственной  помощи» ПБУ 13/2000 (утверждено приказом  Минфина России от 16.10.2000 №92н, в редакции приказов Минфина от 18.09.2006 №115н).

     19. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет нематериальных активов»  ПБУ 14/2000 (утверждено приказом  Минфина России от 16.10.2000 №91н,  в редакции приказов Минфина  России от 18.09.2006 №115н и от 27.11.2006 №155н)

     20. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет займов и кредитов  и затрат по их облуживанию»  ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина  России от 02.08.2001 №60н, в редакции  приказов Минфина России от 18.09.2006 №115н и от 27.11.2006 №155н).

     21. Положение по бухгалтерскому  учету «Информация по прекращаемой  деятельности» ПБУ 16/02 (утверждено  приказом Минфина России от 02.0720002 №66н, в редакции приказов Минфина  России от 18.09.2006 №116н)

     22. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н)

     23. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина  России от 10.12.2002 №126н, в редакции  приказов Минфина России от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 № 156н).

     24. Положение по бухгалтерскому  учету «Информация об участии  в совместной деятельности» ПБУ  20/03 (утверждено приказом Минфина  России от 24.11.2003 №105н, в редакции  приказа Минфина России от 18.09.2006 №116н).

     25. Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской  отчетности организации» (в редакции  приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н).

     26. Письмо Минфина России от 29.09.2003 №16-0077/31 «О порядке представления  бухгалтерской отчетности организации»

     27. Концепция развития бухгалтерского  учета и отчетности в Российской  Федерации на среднесрочную перспективу  (одобрена приказом Минфина России  от 01.07.2004 №180н).

     28. Проект Федерального закона «Об  официальном бухгалтерском учете».

     29. Элементы учетной политики, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и его организацию рассмотрим в следующей главе. 
 
 

     2. РАСКРЫТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

     2.1 Причины изменения и изменения  в учетной политике предприятия

     Согласно  п. 4 с. 6 Закона № 129-ФЗ изменение учетной политики может производиться в случаях:

     - изменения законодательства Российской  Федерации; 

     - изменения нормативных актов  органов, осуществляющих регулирование  бухгалтерского учета; 

     - разработки организацией новых  способов ведения бухгалтерского учета;

     - существенного изменения условий  деятельности организации. 

     В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения  учетной политики должны вводиться  с начала финансового года.

     При этом особый акцент делается на то, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Но за последние несколько лет российские бухгалтеры привыкли к тому, что перед наступлением нового финансового года в организации должен быть оформлен приказ о внесении изменений в учетную политику. Более того, чтобы не вносить многочисленные поправки, изменения формулировок и нумерации пунктов и т.п., значительное число организаций просто ежегодно утверждают новую учетную политику на следующий год, в которой часть положений полностью повторяют аналогичные положения "прошлогодней" учетной политики, а другие – обновляются полностью или частично. Такие действия стали настолько привычными, что совершенно девальвировали принцип последовательности применения учетной политики. Это обусловлено тем, что ежегодно меняются (создаются) сразу несколько ПБУ. Одновременно идет реформа системы налогообложения и меняется гражданское законодательство. Все это соответствует двум первым из предусмотренных случаев изменения учетной политики.

     Внесение  в учетную политику изменений, вызванных  изменением законодательства и других нормативных актов, не противоречит положениям Закона № 129-ФЗ. Однако отдельные  нормативные акты в результате длительной процедуры их согласования и утверждения  публикуются уже после наступления нового финансового года, хотя содержат указание о вступлении их в силу с 1 января указанного финансового года. Возникает коллизия – учетная политика, предполагаемая к применению в наступившем году, уже сформирована и утверждена в установленном порядке, согласно законодательству внесение изменений допускается только по завершении наступившего года, одновременно вновь утвержденный нормативный акт требует его исполнения в текущем году. В такой ситуации организация может поступить по формальному признаку и применять до завершения текущего финансового года учетную политику, утвержденную в установленном порядке до его начала. Однако в этом случае бухгалтерская отчетность организации будет сформирована без учета требований уже действующего ПБУ. Это может привести к тому, что показатели отчетности не будут сопоставимы с аналогичными показателями других организаций, а это свою очередь, может повлиять на финансовое положение организации (потенциальные инвесторы или партнеры не смогут получить достоверную информацию, необходимую им для принятия решений). В этой ситуации, по мнению Богаченко В.М.: «целесообразно все же внести необходимые изменения в действующую учетную политику, не дожидаясь наступления нового отчетного года».

     Два последних из указанных случаев, в которых допускается изменение учетной политики (в общем порядке, т. е. с начала следующего финансового года), конкретизированы в п.16  ПБУ 1/2008, а именно:

     - применение нового способа ведения  бухгалтерского учета предполагает  более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

     - существенное изменение условий  деятельности организации может  быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.

     Не  считается изменением учетной политики утверждение способа ведения  бухгалтерского учета фактов хозяйственной  деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевшихся ранее, или возникли впервые в деятельности организации [16,.с. 348].На практике это означает, что в течение отчетного года в действующую учетную политику можно вносить дополнения, т. е. пополнять ее состав новыми положениями в отношении разделов и объектов учета, которые ранее не встречались в деятельности организации, и поэтому порядок их бухгалтерского учета не регламентировался в данной организации. Под это правило не подпадает ситуация с введением в действие нового ПБУ, так как оно устанавливает новые правила отражения объектов и операций в бухгалтерском учете и отчетности, а сами объекты и операции к этому моменту уже присутствуют в хозяйственной деятельности организации. Изменения учетной политики предприятия

     Установленный ПБУ 1/2008 порядок раскрытия учетной политики изменений почти не претерпел.

     Приказом  Минфина России от 06.10.2008 № 106н было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), которое вступило в силу с 1 января 2009 года. В целом данное положение аналогично прежнему, действующему в настоящее время ПБУ 1/98, однако содержит и ряд новшеств.

     Во-первых, в отличие от ранее действовавшего порядка учетная политика организации  может изменяться и не с начала года, если это обусловлено причиной такого изменения (п. 12 ПБУ 1/2008). Данное изменение нормативно закрепляет порядок, фактически применяемый достаточно давно. Следует помнить, что еще в 2006 году, когда вступил в силу приказ Минфина России от 12.12.2005 № 147н, финансовое ведомство разъясняло, что новая редакция ПБУ 6/01 «Учет основных средств» применяется в отношении объектов, принятых к учету в 2006 году (письма Минфина РФ от 20.06.2006 № 07-05-06/148, от 02.06.2006 № 07-05-06/133 и др.), хотя сами изменения были опубликованы только в конце января 2006 года.

     Во-вторых, добавлено положение о том, что  при отсутствии в нормативных  актах определенных способов ведения  учета по конкретному вопросу  формирование учетной политики в  этой части осуществляется не только исходя из ПБУ, но и исходя из Международных стандартов финансовой отчетности. Таким образом, при разработке положений учетной политики бухгалтеру необходимо ориентироваться также и на требования МСФО.

     В-третьих, более подробно регламентирован, оставшись  по сути аналогичным, порядок раскрытия последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности.

     Новое ПБУ об изменении оценочных значений.

     Тем же приказом Минфин России утвердил новое, 21-е ПБУ – ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», вступившее в силу с начала 2009 года. Положение вводит новое для российских стандартов бухгалтерского учета понятие «оценочные значения» и определяет их примерный состав. В частности, оценочными значениями признаются величины резервов (по сомнительным долгам и др.), сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов и др.

     При формировании учетной политики на 2009 год, таким образом, организация определяла, в какие сроки и в каком порядке должно осуществляться тестирование каждого из отраженных в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности оценочных значений на необходимость их изменения.

     Новые изменения в нормативных документах, которые произошли за 2008 год.

     Новые правила устанавливают, что результат  изменения оценочного значения отражается в составе доходов или расходов организации в текущем (а при необходимости – и в будущих) периоде, кроме изменения, непосредственно влияющего на величину капитала организации. В последнем случае такое изменение непосредственно корректирует соответствующую статью (статьи) капитала. Естественно, что любое изменение оценочных значений (и его последствия) организации необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

     Так в ПБУ 15/2008 «учет расходов по займам и кредитам», вступившим в силу с бухгалтерской отчетности 2009 года, в отличие от ранее утвержденного ПБУ 15/01 регулирует только порядок учета расходов по займам и кредитам, но не порядок учета самих кредитов и займов. В частности, в нем отсутствует положение, позволяющее учитывать задолженность по долгосрочному займу или кредиту, до погашения которой остается менее года, в составе долгосрочной до момента ее погашения (при этом обязанность разделения задолженности на долгосрочную и краткосрочную, отраженная в утвержденных Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н образцах форм бухгалтерской отчетности, по-прежнему сохраняется).