Учетная политика предприятия на примере УДС "Молот"

1.3.5. Издержки обращения

    По  учету затрат на производство продукции  основными элементами учетной политики являются:

1. способ списания общехозяйственных расходов;
2. способ оценки незавершенного производства;
3. вариант сводного учета затрат на производство;
4. методы калькулирования себестоимости продукции.

Выбор способа списания общехозяйственных  расходов.

    В соответствии с планом счетов организации могут списывать общехозяйственные расходы на:

• счета учета затрат на производство;
• на счет 90 “Продажи”

    Применение  второго варианта списания общехозяйственных  расходов вызывает следующие последствия:

1. на счетах 20, 23, 29, 43 ,45 отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности организации, исчисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации;
2. при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета учета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (97), целевого финансирования (86), т.е. эта сумма не включается в себестоимость проданной продукции. При втором же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 90 и тем самым существенно завышается себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности;
3. в сезонных производствах при выполнении работ долгосрочного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства (отражаются на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет 90. При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете 90 отражаются только общехозяйственные расходы. Счет 90 ежемесячно закрывается счетом 99. В этом случае организация становится убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны других организаций.

    К положительным моментам списания общехозяйственных  расходов на счет 90 следует отнести:

• упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;
• улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением этих показателей в активе баланса;
• улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением этих показателей в активе баланса;
• обеспечение сближения бухгалтерского и налогового учета, поскольку в налоговом учете общехозяйственные расходы сразу списываются на уменьшение налогооблагаемой прибыли текущего года.

    Следует отметить, что решение о порядке  списания общехозяйственных расходов и применении счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” предопределяет методы оценки готовой и отгруженной продукции в бухгалтерском учете и балансе.

    Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе по:

• полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);
• неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90);
• полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29);
• неполной нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90).

    Указанные особенности оценки статей баланса  необходимо принимать во внимание при их сравнении по различным периодам или с аналогичными статьями других организаций, а также при оценке значений показателей, рассчитываемых с использованием показателей готовой и отгруженной продукции, оборотных активов, балансовой стоимости имущества (коэффициента текущей платежеспособности, оборачиваемости и рентабельности соответствующих активов и др.).

    Выбор способа оценки незавершенного производства. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в учете и балансе по:

• нормативной или плановой себестоимости;
• прямым статьям расходов;
• стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

    При единичном производстве продукции  незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

    Выбор вариантов оценки незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирования себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, на себестоимость производственной и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния организации.

    При этом следует иметь в виду, что  при оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов все затраты по их переработке ежемесячно списываются на счет 90 “Продажи” и тем самым относятся на себестоимость реализуемой продукции.

    При значительных остатках незавершенного производства себестоимость реализованной продукции может быть существенно завышена и организация может быть существенно завышена и организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет при исчислении коэффициента текущей платежеспособности – одного из основных официальных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности. К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости годовой и отгруженной продукции при ее оценке по неполной производственной себестоимости.

    Вместе  с тем занижение стоимости  незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного производства, оборотных активов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса.

    Выбор варианта сводного учета  затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам. Бесполуфабрикатный вариант менее трудоемок.

    Вместе  с тем полуфабрикатный вариант  сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

    Выбор методов учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции. Различают нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В качестве метода калькулирования может применяться метод директ-костинг.

    Для управления себестоимостью продукции  особенно эффективным представляется нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции, а при попередельном методе – полуфабрикатный вариант. 

1.3.6. Финансовые вложения

 

    Основные  элементы учетной политики по финансовым вложениям определены ПБУ 19/02:

1. состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость финансовых вложений;
2. срок корректировки оценки финансовых вложений, если можно определить их текущую рыночную стоимость;
3. порядок списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг в течение срока их обращения;
4. способы оценки финансовых вложений при их выбытии.

Первоначальная  стоимость финансовых вложений может определяться:

• с учетом всех фактических затрат на их приобретение;
• по сумме, уплачиваемой по договору продавцу.

    Если  по приобретенным ценным бумагам  основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты на приобретение ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве прочих расходов, т.е. учитываться на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, а не на счете 58 “Финансовые вложения”.

    Второй  вариант используется обычно при  небольшом объеме финансовых вложений, когда они не могут оказать существенного влияния на финансовые показатели организации.

    По  долговым ценным бумагам, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью разрешается списывать [12, п. 22]:

• равномерно в течение срока их обращения;
• при их выбытии.

    При сопоставлении вариантов списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг обычно предполагают, что при равномерном списании указанной разницы трудоемкость учета несколько увеличивается. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что при равномерном списании этой разницы обеспечивается одинаковый доход по ценным бумагам в течение срока их обращения, что особенно важно при значительных финансовых вложениях в долговые ценные бумаги.

    Финансовые  вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивается одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

• по средней первоначальной стоимости каждой единицы учета;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

    Выбирая способ оценки финансовых вложений при их выбытии, следует иметь в виду, что в условиях роста цен на ценные бумаги их оценка по средней первоначальной стоимости по сравнению с оценкой способом ФИФО может оказать влияние на балансовую стоимость внеоборотных активов, включающих долгосрочные финансовые вложения, и оборотных активов, включающих краткосрочные финансовые вложения, и показатели, рассчитываемые с использованием стоимости имущества.

1.3.7. Займы и кредиты

 

    Основными элементами учетной политики по займам и кредитам являются:

1. порядок учета долгосрочной задолженности в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;

2. порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов.

    Организация заемщик может [11, п. 6]:

• переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;
• учитывать указанную долгосрочную задолженность в составе долгосрочной задолженности до момента ее погашения.

    Выбранный вариант учета долгосрочной задолженности  оказывает влияние на величину балансовых сумм по разделам IV “Долгосрочные обязательства” и V “Краткосрочные обязательства”, а следовательно, на величину показателей, исчисляемых на их основе.

    Особенно  важно принимать во внимание указанное  обстоятельство при расчете коэффициента текущей платежеспособности – важнейшего показателя финансового положения организации.

    При переводе значительных сумм долгосрочной задолженности в краткосрочную  значение коэффициента текущей платежеспособности может оказаться меньше его критериального значения (1,0), в связи с чем организация признается неплатежеспособной.