Учетная политика организации

     - предстоящих расходов на рекультивацию  земель и осуществление иных  природоохранных мероприятий;

     - на выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет и по итогам  работы за год;

     - на ремонт основных средств;

     - на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

     - на ремонт предметов проката;

     - на затраты по подготовительным  работам к сезонному производству;

     - на покрытие непредвиденных затрат. 

     Займы и кредиты

     Пункт 32 ПБУ 15/01 предписывает, что организации обязаны в учетной политике раскрыть следующие данные:

     - о переводе долгосрочной задолженности  в краткосрочную;

     - составе и порядке списания  дополнительных затрат по займам;

     - выборе способов начисления и  распределения причитающихся доходов  по заемным обязательствам;

     - порядке учета доходов от временного  вложения заемных средств.

     Из  п. 6 ПБУ 15/01 следует, что в отношении  долгосрочной задолженности заемщик  может применять один из двух вариантов. А именно:

     - учитывать находящиеся в его  распоряжении заемные средства, срок погашения которых по  договору займа или кредита  превышает 12 месяцев, до истечения  этого срока в составе долгосрочной  задолженности;

     - переводить долгосрочную задолженность  в краткосрочную.

     Допустим, выбран второй вариант. Тогда перевод  долгосрочной задолженности в краткосрочную  осуществляется в тот момент, когда  по условиям договора займа или кредита  до возврата основной суммы долга  останется 365 дней.

     К дополнительным расходам, связанным  с получением займов и кредитов, относятся затраты на консультационные и юридические услуги, проведение экспертизы, услуги связи и т.п. (п. 19 ПБУ 15/01).

     В п. 20 ПБУ 15/01 предусмотрено два способа  списания этих расходов:

     - в полной сумме в том отчетном  периоде, когда они были произведены;

     - в составе операционных расходов  в течение срока погашения  полученного займа или кредита,  предварительно отразив их как  дебиторскую задолженность.

     Суммы начисленных процентов или дисконта по выданным организацией векселям или облигациям можно включать в расходы постепенно или единовременно. Такое право предоставлено п. 18 ПБУ 15/01. При первом варианте они предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов, а при втором - включаются в операционные расходы полностью в момент начисления.

     Организация, которая использует в качестве финансовых вложений временно свободные заемные  средства, связанные с приобретением  и (или) строительством инвестиционного  актива, может учитывать доходы от этих вложений двумя способами:

     - в общем порядке (по нормам ПБУ 19/02);

     - принимать сумму доходов, полученную  по таким финансовым вложениям,  в уменьшение затрат (процентов)  по займу (п. 26 ПБУ 15/01).

     Выбранные варианты учета по каждому виду средств  организация должна закрепить в  учетной политике. 

     Финансовые  вложения

     Первоначальная  стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может меняться. Для последующей  оценки финансовые вложения подразделяются на две группы.

     К первой группе относятся финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

     Во  вторую группу включаются финансовые вложения, по которым текущая стоимость  не определяется. Сюда входят займы, кредиты  и ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Для указанных активов исходя из требований п. 26 ПБУ 19/02 нужно выбрать один из следующих способов оценки:

     - по первоначальной стоимости  каждой единицы бухгалтерского  учета финансовых вложений;

     - по средней первоначальной стоимости;

     - по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

     Выбранный вариант закрепляется в учетной  политике. 
 
 

 

     

     5 Учетная политика для целей налогового учета

 

     Налоговый учет – это система обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренных НК РФ.

     Объектом  налогового учета выступают хозяйственные  операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода.

     Цели  и задачи налогового учета:

1. Формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода.
2. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

     Данные  налогового учета должны отражать:

• порядок формирования сумм доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов.

     Согласно  ст. 313 НК РФ данные налогового учета  подтверждаются:

• первичными учетными документами;
• аналитическими регистрами налогового учета;
• расчетом налоговой базы.

     Аналитические регистры налогового учета – сводные  формы систематизированных данных налогового учета за отчетный период. Они ведутся в виде специальных  форм на бумажных носителях, в электронном  виде и (или) на любых машинных носителях. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. НК РФ определяет обязательные реквизиты форм аналитических регистров налогового учета:

• наименование регистра;
• период (дата) состояния;
• измерители операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование хозяйственной операции;
• подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанного регистра.

     МНС России облегчило бухгалтерам задачу создания собственных налоговых  регистров, разработав систему налогового учета, рекомендуемую для исчисления прибыли.

     Следует отметить, что регистры налогового учета, разработанные МНС России, устанавливают методологические принципы ведения налогового учета и формирования показателей налоговых регистров. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или преобразованы другим образом с учетом специфики деятельности конкретной организации. Кроме того, организации имеют право разработать свои собственные налоговые регистры без использования регистров, рекомендуемых МНС РФ.

     Информация  об объектах налогового учета в аналитических регистрах формируется в хронологическом порядке, включая данные по операциям, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет. Аналитический учет данных может быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

     Правила построения системы налогового учета  значительно отличаются от принципов  бухгалтерского учета:

• налоговый учет не предусматривает системы двойной записи;
• налоговый учет может учитывать не все операции, а только отличающиеся от бухгалтерского учета;
• при ведении налогового учета отсутствует кодировка счетов, облегчающая ведение учета, как это предусмотрено в бухгалтерском учете;
• не существует системы взаимоувязки показателей и системного контроля за правильностью формирования показателей.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Подводя итоги решения поставленных целей и задач, следовало бы выделить и подчеркнуть следующее.

     Учетная политика – относительно новое явление  в экономической теории и практике работы отечественных предприятий. От ее правильного понимания, формирования, оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельность организации по всем направлениям. В вопросах учетной политики организации должны разбираться:

• руководитель организации, т.к. он утверждает учетную политику;
• бухгалтер организации, т.к. он формирует учетную политику, т.е. может грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;
• финансовый директор организации, т.к. в его компетенции находятся вопросы оптимизации финансовых результатов и движения денежных потоков организации;
• аудитор, т.к. учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нее обычно начинается сам процесс проверки;
• налоговый инспектор, т.к. от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

     В условиях нестабильности и противоречивости законодательства крайне сложно создавать  достоверную бухгалтерскую отчетность при условии минимизации налоговых  рисков. Особенно важным является разработка способов ведения бухгалтерского и налогового учета в нестандартных экономических и правовых ситуациях. Совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета находит отражение в системе внутренних стандартов. При этом базовым стандартом является учетная политика организации.

     Необходимость формирования учетной политики у  организации возникает, когда законодательными актами предусмотрено несколько  вариантов способов бухгалтерского учета, и организация выбирает один из них: когда законодательство не содержит регламентаций отражения в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий, и организация разрабатывает их самостоятельно; когда организация утверждает особенности применения принципов, определенных вышестоящими нормативными документами, исходя из специфики условий хозяйствования: отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п. 
 
 
 
 
 

 

      Библиографический список 

     1 .Климова М.А. «Документооборот в бухгалтерском учете». М.:Издательство «Налоговый вестник», 2005.

     2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006.

     3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. М.:«Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2004

     4. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учеб. Пособие. М.: ИКЦ «ДИС», 1997 Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

     5. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. 2-е изд., перераб. М.: Бухгалтерский учет, 1995. - 112 с.

     6. .Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. В.Д. Новодворского.

     М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 - 294 с.

     7. Пошерстник Е.Б., М.С. Мейксин, Н.В. Пошерстник. Самоучитель по бухгалтерскому учету. СПб.: Издательский Торговый Дом "Герда", 2005. - 345 с.

     8. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. Новосибирск, "ЭКОР", Москва, "КНОРУС", 2006. - 250 с.