Учетная политика организации

     Орган организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регули-рующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учётную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

     Приведем основные допущения при формировании учетной политики. Имущественная обособленность - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собствен-ников этой организации и от других организаций (т.е. на балансе организации должно находиться имущество, принадлежащее ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления). Непрерывность деятельности - организация будет продолжать свою деятельность в будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности (следовательно, ее обязательства будут погашаться в установленном порядке). Последовательность применения учетной политики - принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Временная определённость фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности относятся (следовательно, отражаются в учете) к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

     Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым нe предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями и других решений, необходимых для организации бухгалтерского учета.

     Учетная политика охватывает методическую, техническую  и организационную стороны системы бухгалтерского учета.

     Методика  бухгалтерского учета включает:

• порядок начисления износа (амортизации) по основным средствам и нематериальным активам;
• способ группировки и списания затрат на производство (полная или сокращенная себестоимость);
• система учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (нормативный, попередельный, позаказный);
• способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования (база):
• прямые расходы на оплату труда производственных рабочих .
• общая сумма прямых затрат,
• сумма материальных затрат,
• сметныё ставки,
• объем реализации продукции;
• учет выпуска готовой продукции (с использованием счета 40 или нет);
• оценка незавершенноrо производства:
• для единичного производства по фактически произведенным затратам,
• для серийного производства: по фактической или плановой производственной стоимости, прямым статьям расходов, стоимости сырья и материалов;
• сроки погашения расходов будущих периодов;
• учет затрат по ремонту основных средств:
• включение в себестоимость продукции по мере выполнения ремонта,
• отнесение на расходы будущих периодов,
• создание ремонтного фонда по особо сложным видам ремонта, проводимым в течение нескольких лет,
• метод оценки материально-производственных запасов (ПБУ5/2001) отличается по способу списания их стоимости при отпуске в произ-водство: по себестоимости единицы запасов, средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО;
• резервы предстоящих расходов и платежей (для равномерного списания на издержки):
• нa оплaтy отпусков,
• выплaту вознаграждения за выслугу лет,
• выплату вознаграждения по итогам работы за год и др.;
• определение выручки от реализации продукции (работ, услуг): по отгрузке или по оплате;
• учет финансовых результатов при выполнении договоров долгосрочного характера:
• по окончании всех работ (без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»),
• этапам законченных работ с использованием счета 46.

     Техническая сторона учетной политики включает:

• план счетов бухгалтерского учета;
• формы и регистры бухгалтерского учета;
• технологию обработки учетной информации;
• организацию внутрипроизводственного учета и контроля;
• порядок инвентаризации имущества и обязательств.

     Организационная сторона учетной политики включает:

• выбор организационной формы построения и структуры бухгалтерии (централизация или децентрализация учета);
• место бухгалтерии в системе управления организации и взаимодействие с другими службами;
• Состав и соподчиненность отдельных подразделений и работников.

     Основные  вопросы организации бухгалтерского учета рассмотрены в «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 29 июля 1998 г. № 34н.

     Организация бухгалтерского учета - система условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и наиболее выгодной продажей готовой продукции.

     Постановка  бухгалтерского учета предполагает:

• разработку организационно-распорядительных документов (положения о бухгалтерии, должностных инструкций работников бухгалтерии, штатного расписания);
• составление графика документооборота организации;
• создание, номенклатуры дел и организацию хранения документов;
• создание технологии обработки получаемой информации (формирование системы регистров бухгалтерского учета и правил внутренней, отчетности, разработку порядка проведения инвентаризации и методов оценки видов имущества и обязательств);
• формирование кадровой политики бухгалтерии (порядка аттестации бухгалтеров, системы подбора персонала, системы повышения квалификации).

     Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Они могут в зависимости от объема учетной работы:

• учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
• ввести в штат должность бухгалтера;
• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета центра-лизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
• вести бухгалтерский учет лично.

1.2 Формирование и назначение учетной политики организации

     Самое главное, что должно быть определено в бухгалтерской учетной политике, - это во-первых, варианты учета того или иного объекта (группы объектов), выбранные из нескольких допускаемых законодательством о бухучете вариантов, вовторых, самостоятельно разработанные способы ведения учета при отсутствии нормативного урегулирования конкретного вопроса.

     Относительно порядка составления учетной политики для целей исчисления налогов в нормативных актах нe содержится никаких особых требований. Например, отсутствует указание на то, должна учетная политика по каждому налогу утверждаться как отдельный документ или надо составить единый документ по всем налогам. Налогоплательщик может поступить так, как ему удобно. Вместе с тем сама обязанность налогоплательщика применять учетную политику в отношении ряда налогов, для которых допускается несколько возможных вариантов расчета, прямо закреплена Налоговым кодексом РФ¹.

     По общим правилам в учетную политику для целей налогообложения надо включить те вопросы, решение которых имеет варианты в соответствии с нормативными документами, обусловлено отраслевыми особенностями, а также те вопросы, в отношении которых в нормативных документах отсутствуют методы (способы) или существуют противоречия (неоднозначность) решения. Например, в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» HK РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при наличии операций, как облагаемых, так и нe облагаемых НДС. Как вести такой учет, не указано. Поэтому это решает уже сам налогоплательщик и закрепляет правила такого учета в учетной политике. Таким образом, целью учетной политики является, во-первых, формирование единообразного подхода к отражению операций в бухгалтерском и налоговом учете, а во-вторых, закрепление своего выбора в качестве дополнительных аргументов в споре с налоговыми органами, если последние посчитают что организация какой-либо показатель посчитала (отразила) неверно. Если выбранный способ учета закреплен в учетной политике, не организации, а налоговому органу придется доказывать в суде то, что он неправомерен.

     Теперь посмотрим, как соотносятся между собой учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения. Как правило, это зависит от целей организации. Если предпочтение отдается достоверному отражению финансового положения организации, максимизации бухгалтерской прибыли с целью выплаты больших дивидендов или повышения привлекательности организации, то нужно внимательно отнестись не только к правилам исчисления налогов, но и к вопросам бухгалтерского учета и не стремиться совмещать его с налоговым учетом. Если же, кроме госорганов (налоговой службы и органов статистики), содержание бухгалтерской отчетности более никого нe интересует, а приоритетное значение имеет налоговая экономия, то следует оптимизировать методы исчисления налогов, а бухгалтерскую учетную политику с учетом уже наработанной практики максимально приблизить к политике для целей налогообложения прибыли, установив одинаковые методы учета. Это упростит ведение учета, в частности поможет избежать трудоемкого отражения временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02, позволит пользоваться на отдельных участках данными бухучета при исчислении налога на прибыль.

     Безусловно, не все методы учета в бухгалтерском учете и при исчислении налогов совпадают, однако в этом случае можно воспользоваться таким принципом бухучета, как требование рациональности. Ведь ПБУ 1/98, закрепляющее основы составления бухгалтерской учетной политики, го-ворит о том, что учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухучета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации². Поэтому если применение организацией метода учета, отличного от утвержденного в нормативных документах по бухучету, позволяет достоверно отразить ее имущественное положение и финансовые результаты, то применение такого метода допустимо. Например, обосновав свой выбор требованием рациональности учетного процесса, можно нe включать в бухучете в первоначальную стоимость приобретаемого имущества суммовые разницы, учитывая их в составе прочих расходов. Поскольку для целей налогообложения прибыли суммовые разницы включаются во внереализационные расходы, это поможет сблизить бухгалтерскую и налоговую первоначальную стоимость приобретаемого имущества.

     Принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно из года в год. В то же время бухгалтерская учетная политика может изменяться, если:

• меняется законодательство. Отсутствие перемен в нормативных документах на 2006 год и изменения в налоговом законодательстве, в отдельных случаях могут повлечь и изменение способов бухгалтерского учета;
• существенно меняются условия деятельности, например в связи с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности;
• организацией разработаны новые способы ведения бухучета, применение которых позволит более достоверно представлять в учете и отчетности факты хозяйственной деятельности либо снизит трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности отчётности.