Учетная политика организации

      •   Приказ Минфина России от 09.12.98 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98;

      • Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

      • Приказ Минфина России от 20.07.98 г. № 33Н «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основных фондов».

      Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: организационно-технический, учетная политика для целей бухгалтерского учета, учетная политика для целей налогообложения.

      Организационно-технический  аспект отражен на схеме ниже.

      Под организацией работы бухгалтерии понимается определение статуса бухгалтерской службы в системе управления, организационная форма службы, порядок приема и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности; состав учетных подразделений; взаимодействие бухгалтерии с другими

      службами.

      Форма бухгалтерского учета указывается в приказе по организации исходя из специфики деятельности организации, имеющейся вычислительной техники и квалификации учетного персонала.

      Рабочий план счетов должен быть разработан на основе единого плана счетов, учитывать специфику работы конкретного хозяйствующего субъекта и потребности в аналитической информации для целей управления.

      Под системой внутреннего контроля понимается состав, формы, периодичность составления внутрихозяйственной отчетности ее пользователям; график документооборота; разделение функций по осуществлению хозяйственной деятельности; установление персональной ответственности работников; порядок использования бланков строгой отчетности; организация и ответственность за хранение ценностей; организация охраны и внезапных проверок; подготовка и переподготовка персонала.

      В разделе «Инвентаризация» следует определить порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств.

      В разделе «Отчетность» должны быть отражены объем, сроки, адреса представления отчетности. Здесь же устанавливается и ответственное лицо за соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей.

      В разделе «Аудит» следует зафиксировать вопросы взаимоотношений с аудиторской организацией.⁴

      Методический  аспект учетной политики для целей бухгалтерского учета (разрабатывается в соответствии с нормами ПБУ 1/98) устанавливает:

• формы бухгалтерской отчетности;
• порядок начисления амортизации по основным средствам;
• порядок начисления амортизации по нематериальным активам;
• порядок погашения стоимости нематериальных активов (накопление сумм начисленной амортизации на отдельном счете 05 "Амортизация нематериальных активов" или уменьшение первоначальной стоимости нематериального актива);
• порядок    списания    стоимости    основных средств, не превышающей 20000 руб. (путем начисления амортизации, путем единовременного списания на расходы по мере отпуска в производство или эксплуатацию);
• порядок проведения переоценки основных средств; порядок оценки приобретаемых материально-производственных запасов;
• порядок признания транспортно-заготовительных расходов (отражение на счете 15 "Заготовление и  приобретение материальных ценностей"; прямое включение в фактическую себестоимость приобретаемых материалов; на отдельном субсчете счета 10 "Материалы");
• методы списания транспортно-заготовительных расходов и отклонений в стоимости материалов;
• методы оценки списываемых материально-производственных запасов (оценка по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО; ЛИФО);
• порядок списания общехозяйственных расходов;
• порядок распределения косвенных расходов между объектами учета; метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;
• порядок распределения затрат вспомогательных производств;
• резервы, которые будет создавать организация;
• порядок учета выпуска продукции (с использованием или без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)");
• методы оценки незавершенного производства (по фактической производственной себестоимости; по нормативной производственной себестоимости; по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов);
• порядок списания расходов будущих периодов;
• методика списания сомнительных долгов; состав и порядок списания дополнительных затрат по займам и кредитам;
• перевод  долгосрочной   задолженности   по полученным займам и кредитам в краткосрочную задолженность (осуществляется или не осуществляется);
• способы начисления и распределения причитающихся доходов по выданным векселям (размещенным облигациям) и др.

      Из  всего многообразия способов ведения  бухгалтерского учета организация избирает те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс.

      Методический аспект учетной политики для целей налогообложения (разрабатывается в соответствии с Налоговым кодексом РФ) включает в себя порядок определения выручки для исчисления налогов, порядок признания доходов и расходов (кассовым методом или методом начисления) и т. д. 

§3. Требования к учетной  политике

      В ПБУ 1/98 устанавливаются требования, которые должна обеспечивать учетная  политика организации:

• полноты;
• своевременности;
• осмотрительности;
• приоритета содержания перед формой;
• непротиворечивости;
• рациональности.

      В таблице указано, когда и как  исполнять эти требования.⁵

      Таблица 1

§4. Способы ведения бухгалтерского учета в учетной политике

      Особое  внимание необходимо уделять соответствию учетной политики хозяйственной ситуации, под которой понимается внутренние и внешние условия функционирования предприятия. В частности, на учетную политику могут оказать влияние такие события в хозяйственной жизни, как: запрет или ограничение той или иной деятельности; изменение условий договора, заключаемых с потребителями продукции работ, услуг, в том числе с государственными органами, и поставщиками материально- технических ресурсов, услуг; введение и отмена государственного регулирования цен на продукцию; реструктурирование источников формирования финансовых ресурсов; изменение условий внешнеэкономического режима; уровень инфляции и др.

      Все изменения избранной учетной  политики должны быть обоснованными. Если меняются методические способы ведения  учета, то это предполагает наличие серьезных экономических факторов и предпочтительность использования новых способов.

      Обоснованием  перехода к использованию новых  технических приемов учета может  быть рационализация и оптимизация  учетного процесса. В результате реорганизации  предприятия происходят изменения в организационном аспекте системы учета, в частности преобразуется структура бухгалтерской службы.

      Последствия изменений тех или иных способов, составляющих учетную политику предприятия, неодинаковы. Если изменения касаются ее технических и организационных аспектов, то это в большей степени сказывается на качественных характеристиках самого учетного процесса. Корректировка же методических приемов может отразиться на финансовых результатах деятельности предприятия и тем самым изменить картину имущественного и финансового положения предприятия, что в свою очередь повлияет на выводы и действия пользователей бухгалтерской отчетности. Такие изменения должны быть выражены в стоимостном выражении. Оценка осуществляется на основании выверенных предприятием данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

      Стоимостная оценка последствий изменений в  учетной политике может определяться:

        1) как разница в оценке активов, в отношении которых используются новые способы оценки, до и после внесения этих изменений

        2) как непогашенная величина первоначальной стоимости активов.

      В связи с изменением учетной политики предприятие должно определить порядок  регулирования суммовых разниц, возникающих  при переходе к использованию новых способов ведения учёта. Иными словами, необходимо решить, будет возникшая суммовая разница включена в издержки производства или будет отнесена на чистую прибыль, либо капитализирована.

      Так же, как и сама учетная политика, документальному оформлению подлежат изменения в ней. Имеется в виду необходимость издания соответствующего распорядительного документа и доведения его до сведения всех заинтересованных должностных лиц и других работников предприятия.

      При тех или иных изменениях учетной политики особенно тщательно необходимо подходить к определению даты, с которой в учетную практику вводится новый прием. Его ведение не должно исказить финансового результата деятельности предприятия, усложнить учетный процесс или воспрепятствовать нормальному его ходу.

      Теоретически  новый способ учета можно ввести с любой даты, избранной предприятием. Однако с точки зрения практики наиболее приемлемым моментом является 1 января. Корректировка учетной политики с начала нового отчетного года обеспечивает последовательность учетного процесса в течение отчетного года и большую представительность показателей, формируемых в бухгалтерском учете.

      Принятая  предприятием учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей  финансовой информации. При этом под раскрытием информации подразумевается предание ее гласности. Применительно к учетной политике речь идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета. Чтобы проанализировать состояние предприятия на основе его финансовой отчетности, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их  изменение: реальное улучшение (ухудшение) дел или корректировку методов исчисления этих показателей. Иными словами. Заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности должен иметь возможность понять и оценить те или иные данные, включенные в нее.

      В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения. Под  основными понимаются те положения  учетной политики, которые существенно влияют на представление об имущественном и финансовом положение предприятия, его денежном обороте или результатах его деятельности, а также те, которые значительно влияют или могут сделать полезные выводы по ней.