6. Создание резервов. Для равномерного
включения расходов в издержки
производства и обращения организация
может формировать резервы:
- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
- предстоящих расходов на оплату отпусков;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
- на ремонт основных средств;
- на предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- на ремонт предметов проката;
- на затраты по подготовительным работам к сезонному производству;
- на покрытие непредвиденных затрат;
- резервы сомнительных долгов.
Так например, учетная политика
СПК Агрофирмы «Кировская» не включает
в себя формирование резервов.
7. Методы учёта поступления и
выбытия материально-производственных
запасов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии
с законодательством РФ не применяется.
К примеру сказать, согласно используемой
учетной политике установлен метод
по средней себестоимости.
8. Возможность создания резерва
под снижение стоимости материальных
ценностей.
9. Способ учёта транспортно-заготовительных
расходов в отношении товаров
для торговых организаций:
- в себестоимости приобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров;
- отдельно в составе расходов на продажу.
Например, в соответствии
с учетной политикой СПК Агрофирмы
«Кировская» товары, приобретенные
для продажи в розницу принимаются
по стоимости приобретения.
10. Способ учёта товаров организациями
розничной торговли:
- по покупным ценам (без учёта наценки);
- по продажным ценам (с учётом наценки).
11. Способ распределения доходов
в зависимости от специфики
деятельности организации по
следующим статьям:
- доходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы.
Согласно прилагающейся
учетной политике доходы СПК Агрофирмы
«Кировская» подразделяются на три
основные группы:
- доходы от обычных видов деятельности;
- операционные доходы;
- внереализационные доходы;
- чрезвычайные доходы;
12. Способ определения выручки
от выполнения работ, оказания
услуг, продажи продукции с
длительным циклом изготовления
(строительство, научные и проектные
работы, судостроение и т. п.):
- по мере готовности работы, услуги, продукции;
- по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
13. Способ оценки незавершенного
производства в зависимости от
производственных или технологических
особенностей:
- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
К примеру,
в учетной политике СПК Агрофирмы «Кировская»
незавершенное производство оценивается
методом инвентаризации по фактической
производственной себестоимости.
14. Способ учёта специального
инструмента, специальных приспособлений,
специального оборудования и
специальной одежды:
- как основные средства;
- как материалы.
3.Учетная политика
для целей налогообложения.
Впервые понятие "учетная
политика для целей налогообложения"
получило нормативное закрепление
со вступлением в силу главы 21 НК
РФ "Налог на добавленную стоимость".
Рассмотрим вопросы, требующие
обязательного отражения в учетной
политики для целей налогообложения.
1) В учетной политике необходимо указать
– какой метод оценки сырья и материалов,
используемых при производстве (изготовлении)
товаров (выполнении работ, оказании услуг)
будет применяться при их списании в производство,
а также какой метод списания себестоимости
покупных товаров и ценных бумаг следует
применять при их реализации и ином выбытии.
В п. 6. ст. 254 предусмотрены следующие методы
оценки сырья и материалов: по себестоимости
единицы запасов; по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретений
(ФИФО); по себестоимости последних по
времени приобретений (ЛИФО).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК
РФ при реализации покупных товаров
налогоплательщик вправе уменьшить
доходы от реализации на стоимость
приобретения данных товаров, определяемую
одним из следующих методов оценки
покупных товаров: по себестоимости
первых по времени приобретений (ФИФО);
по себестоимости последних по времени
приобретений (ЛИФО); по средней себестоимости
(в случаях, когда с учетом технологических
особенностей невозможно применение методов
ФИФО и ЛИФО).
При реализации или ином
выбытии ценных бумаг налогоплательщик
выбирает один из следующих методов
списания на расходы стоимости выбывших
ценных бумаг на основании п.9 ст.
280 НК РФ по себестоимости первых по
времени приобретений (ФИФО) или
по себестоимости последних по времени
приобретений (ЛИФО).
- Порядок ведения налогового учета обязательно должен быть установлен в учетной политике для целей налогообложения, т.к. в соответствии со ст. 313 НК РФ организации должны самостоятельно разрабатывать систему налогового учета. Кроме того, согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов должны быть установлены приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
- В учетной политике для целей налогообложения необходимо установить метод начисления амортизации имущества (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств со сроком полезного использования свыше 20 лет), который будет применяться в налоговом учете. В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в целях налогообложения следует применять линейный или нелинейный метод амортизации имущества. При этом метод амортизации может устанавливаться отдельно для каждого объекта амортизируемого имущества или для каждой амортизационной группы. Выбранный организацией метод амортизации объекта имущества не может быть изменен в течении всего периода начисления амортизации по этому объекту. Статья 259 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных, но только по решению руководителя организации, которое обязательно должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и течении всего этого периода. Отражение в учетной политике для целей налогообложения указанных элементов обязательно для всех налогоплательщиков. Однако есть вопросы, затрагивающие интересы только отдельных категорий налогоплательщиков, которые, тем не менее, требуют обязательного отражения в учетной политике этих организаций.
- Организации, имеющие основные средства, которые используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, должны в учетной политике отразить величину специального коэффициента, на который умножается основная норма амортизации. Согласно п. 7. ст. 259 НК РФ норму амортизации по основным средствам можно увеличить не более чем в два раза.
- В соответствии п. 8 ст. 259 НК РФ, если объект основных средств организации является предметом лизинга по договору, заключенному до 1 января 2002 года, то организация вправе начислять амортизацию по имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) этого объекта, а также с применением специального коэффициента не выше трех. Выбранный порядок организация должна отразить в учетной политике для целей налогообложения.
- В соответствии с п.2. ст. 261 НК РФ если организация осуществляет расходы на освоение природных ресурсов, относящиеся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются раздельно по каждому участку недр в доле, определяемой организацией в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения.
- Статьей 267 НК РФ установлено, что организация самостоятельно принимает решение о создании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
- Главой 25 НК РФ "Налог на прибыль" установлены вопросы, требующие обязательного отражения в учетной политике иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации. Если у иностранной организации есть несколько отделений на территории РФ, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, то согласно п. 4 ст. 307 НК РФ налоговая база и сумма налога на прибыль рассчитываются отдельно по каждому отделению. Если деятельность через отделения осуществляется в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях по согласованию с МНС России, прибыль, относящуюся к деятельности через отделения на территории РФ, можно рассчитывать в целом по группе отделений, если все включенные в групп<span class="dash0410_0431_0437_0430_0