Учетная политика МСФО 8

Следующие действия не являются изменением в УП и не требуют ретроспективного пересчета:

      - принятие учетной политики для  событий или операций, отличающихся  по существу от ранее происходивших  событий или операций, учет которых  не определен в УП;

      - принятие УП для событий или операций, которые были несущественными ранее или не происходили вообще.

      Если  новый стандарт применяется компанией  досрочно, относительно даты вступления в силу, то компания не производит ретроспективный  пересчет всех показателей, регламентируемых этих стандартов. При этом она обязан указать в Пояснительной записке, что ретроспективно пересчет не производился.

      Следует обратить внимание, что первоначальное применение политики учета активов  по переоцененной стоимости в  соответствии с МСБУ(IAS) №16  и МСБУ(IAS) №38 считается изменением УП, но рассматривается как процесс  переоценки, проводимый по правилам, указанных стандартов, а не МСБУ(IAS) №8, т.е. если компания решила изменить метод учета ОС и (или) НМА с одного метода (по исторической стоимости) на другой метод (по справедливой стоимости), то такая операция будет признаваться переоценкой и применятся перспективно, без ретроспективного пересчета показателей.

      Ретроспективное применение – применение требования МСФО, путем пересчета статей с того периода в котором возникли впервые несоответствия учета и отчетности требования МСФО, а пересчитанные статьи событий и сделок должны восприниматься так, как если бы они отвечали требованиям МСФО с момента их первоначального признания в учете.

При этом, показатели финансовой отчетности, как за текущий период, так и за все прошлые периоды, должны быть представлены таким образом, как если бы новая УП применялась всегда, т.е. с момента признания изменяемых операций.

      Если  ретроспективному пересчету будет продолжать производственное оборудование, амортизация которого учитывается в стоимости незавершенного производства, то пересчету должны быть подвергнуты следующие статьи:

      - незавершенное производство;

      - готовая продукция;

      - себестоимость реализованной готовой продукции;

      -прибыль  текущая и нераспределенная;

      - текущие и отложенные налоги  на прибыль. Которые пересчитываются  в соответствии с МСБУ №8, а  не МСБУ №12.

      К изменению в УП, требующих ретроспективного пересчета относятся в т.ч.:

      - переход от способа капитализации затрат по займам к способу отнесению их к текущим расходом;

      - исправление ошибок прошлых периодов, выявленных самостоятельно или  внешним аудитором;

      - изменение сегментов деятельности;

      - переход от операционной аренды  к финансовой;

      - изменение форматов отчетности и т.п.

Ретроспективный пересчет – трудоемкий процесс и  он может не применяться, если практический не неосуществим. Следует учитывать, что МСБУ №8 дает возможность обосновать значительное количество вариантов  избежать ретроспективного пересчета.

Применение, какого – либо требования представляется практически невозможным, когда  компания не может его применить, несмотря на все реально возможные  попытки сделать это. Для определенный предшествующих периодов практически  не возможно ретроспективно применить изменения в УП или ретроспективно произвести пересчет для корректировки ошибки, если:

      - эффект ретроспективного применения  или ретроспективного пересчета  не может быть определен (нет  достаточных данных за прошлые  периоды);

      -  ретроспективное применение  или  ретроспективный пересчет требует  допущений о том, каковы были  намерения руководства в том  периоде (невозможность установить  какие цели ставило руководство  при проведении той или иной  операции);

      - ретроспективное применение  или ретроспективный пересчет требует значительных расчетов оценок, и невозможности объективно идентифицировать информацию об этих оценках, которая:

      1)предоставляет  сведения об условиях, существовавших  на дату, на которую эти суммы  должны быть признаны, измерены или раскрыты;

      2)была  бы в наличии, когда финансовая  отчетность за тот период была  утверждена к выпуску;

      3)была  бы отделена от другой информации.

      При установлении невозможности пересчета, следует применить метод разовой  корректировки входящих сальдовых остатков отчетного периода, которые регулируются за счет собственного капитала (резервы, нераспределенная прибыль и т.п.) и формируется отдельной статьей, а отчете о движении капитала.

      Любая полученная корректировка должна представляется в отчетности как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода.

      Следует учитывать, что «творческое» применение «переходных положений» МСФО позволяет  практически не производить ретроспективный  пересчет и начать применение новой  УП с текущего периода, достаточно заявить, что компания признает «непрактичным» пересчет, одного необходимого аргументировать такое заявление.

      Необходимо  отметить, что стандарт КМСФО не объясняют, почему в одних ситуациях требуется ретроспективное применения, а другие – нет, поэтому перед тем как начать перерасчет, внимательно изучите переходные положения конкретного МСФО т.к. вполне возможно в конкретной ситуации перерасчета можно избежать. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.ИЗМЕНЕНИЕ В РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНКАХ 

     2.1 Различие между Учетной политики и расчетными оценками 

     МСБУ  № 8 определяет Учетную политику на конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые  предприятием для подготовки и представления  финансовой отчетности, устанавливаемые  каждым МСФО и раскрытыми в Учетной политике.

     Понятие же расчетных оценок стандартом не дано, поэтому его возможно определить только косвенно, т.е. на основании понятия  изменение в расчетных оценках, которые означают корректировку  балансовой стоимости актива или  обязательства, или суммы периодического потребления актива, которые возникают в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами.

     Изменения в расчетных оценках возникают  в результате появления новой информации или развития событий, которые соответственно, не являются корректировками ошибок или изменениями в Учетной политике.

     Таким образом, учетные оценки по своему характеру  представляют собой не конкретные принципы и правила, а ориентировочные, временные показатели, установленные на основании профессионального суждения и при отсутствии полной информации, которые возможно придется пересмотреть по мере поступления новой более полной информации. 

     2.2 Результаты изменений расчетных оценок 

     К изменениям в расчетных оценках, которые применяются перспективно, без пересчета отчетности прошлых  периодов и в дальнейшем могут  быть пересчитаны относятся:

     1) применение Учетной политики  в отношении операций, прочих  событий или условий, отличающихся  по своей сущности от операции, прочих событий или условий, ранее имевших место в:

     - изменение сроков и методов  амортизации ОС и НМА;

     - пересмотр суммрезервов по сомнительным  и безнадежным требованиям;

     - пересмотр справедливой стоимости  финансовых активов или финансовых обязательств;

     - изменение расчетной оценки чистой  цены продаж запасов;

     - переоценка активов по справедливой  стоимости;

     - создание оценочных резервов( отпуска,  гарантии, безнадежные долги и  т.п.);

     - оценка амортизируемой и ликвидационной  стоимости внеоборотных активов;

     - оценка эксплуатационной ценности  активов;

     - оценка возможных потерь от  судебных процессов;

     - оценка сумм начислений по  расходам, совершенным в текущем  периоде, но не подтвержденных  документально на дату отчетности;

     - оценка морального износа запасов;

     - оценка гарантийных обязательств;

     - оценка авансов и предоплат  по налогам, сборам и другим  платежам в бюджет;

     - изменение сроков полезного использования  внеоборотных активов;

     - изменение валюты представления  отчетности и т.п.

     2) применение новой Учетной политики в отношении операции, событий или условий, которые ранее не имели место или были несущественными.

     Если  невозможно аргументировано отличить изменения в Учетной политике от изменений в бухгалтерских  оценках, без ретроспективного пересчета.

     Результат изменения в расчетных оценках  должен включаться при определении  чистой прибыли или убытка в:

     - периоде, когда произошло изменение,  если оно влияет только на  данный период;

     - периоде, когда произошло изменение,  и в будущих периодах, если оно влияет как на этот, так и на будущие периоды.

     Изменение в расчетных оценках может  влиять только на текущий период или  на текущий и будущий периоды.

     Результаты  изменений в расчетных оценках  должны быть включены в те же самые  классификационные статьи отчета о прибылях и убытках, в которых были ранее учтены указанные расчетные значения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. ОШИБКИ  ПРОШЛЫХ ПЕРИОДОВ 

     3.1Классификация ошибок 

     Ошибки  прошлых периодов означают пропуски искажения в финансовой отчетности компании для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая:

     - имелась в наличии, когда финансовая  отчетность за периоды была  утверждена к выпуску (такая  информация фактически была, но  по незнанию или халатности бухгалтер ее не использовал);

     - могла обоснованно ожидаться  быть полученной и рассмотренной  в ходе подготовки и представления  этой финансовой отчетности.

     Ошибки  могут быть допущены в отношении  признания, измерения, представления  или раскрытия элементов финансовой отчетности.

     К таким ошибкам может быть отнесена пропущенная, намеренно искаженная или неверная информация, которая  явилась следствием арифметических и методологических ошибок, недооценки фактов и событий в силу профессиональной некомпетентности, а также злоупотреблений и мошенничества. При этом неточная, ориентировочная оценка условных событий не относится к ошибкам, т.к. представляет расчетную величину, допускаемую МСБУ № 37 и другими стандартами.