Учетная политика и оценка налогового риска

 
 
 

3 Оценка налогового  риска с помощью методического  подхода 

     Процесс управления налоговым риском, направленный на достижение его допустимой величины, должен базироваться на анализе рискообразующих факторов и оценке отдельных видов налоговых рисков, на основе которых целесообразно принимать решения о необходимости разработки мер по оптимизации их уровня.

     Суть  предлагаемого методического подхода заключается в том, что формирование оценки налоговых рисков может базироваться на использовании некоторых общих методов оценки финансовых рисков, но должно носить ситуационный характер, а именно:

• Во-первых, перечень оцениваемых налоговых рисков зависит от задач осуществляемого вида налогового планирования, а также целей управления налоговыми рисками, устанавливаемых в конкретной ситуации применительно либо к деятельности организации в целом, либо к определенной ее составляющей, либо даже к определенной трансакции.
• Во-вторых, цели и задачи осуществляемого вида налогового планирования в конкретной ситуации определяют также и показатель целевой функции, на оптимизацию которого направлен процесс налогового планирования и управления налоговым риском.
• В-третьих, в каждой конкретной ситуации на основе анализа массива данных, доступного для использования в качестве информационного источника проведения оценки, решается вопрос о применимости определенных методов оценки финансовых рисков в осуществляемой деятельности по налоговому планированию.

Рассмотрим основные этапы предложенного подхода:

     Этап 1. Определение цели управления налоговыми рисками в контексте  целей и задач налогового планирования.

     Процесс управления финансовыми рисками  в целом, а, следовательно,  и налоговыми рисками в частности, должен быть направлен на оптимизацию их величины, то есть поддержание риска на уровне, приемлемом для достижения установленных целей в области управления финансами.

     Это определение приемлемого уровня налоговых рисков можно разложить на следующие составляющие:

• определение вида налогового планирования согласно квалификационной системе;
• определение цели и задач осуществляемого вида налогового планирования;
• определение цели управления налоговыми рисками в контексте выделенных задач налогового планирования.

     Вопрос  о размере приемлемого уровня риска, соответствующего определенному балансу между ожидаемой выгодой и угрозой  потерь, должен решаться применительно у индивидуальной ситуации, которая детерминируется следующими факторами:

• задачи налогового планирования, осуществляемого в данной ситуации - объективный аспект;

В отношении этого фактора предполагается, что менеджерами и (или) собственниками организаций  могут быть установлены  различные цели и задачи налогового планирования.

• индивидуальная склонность менеджеров (собственников) к принятию (непринятию) риска - субъективный аспект.

Данный  фактор является предметом психологии, хотя и оказывает значительное влияние  на результаты оценки допустимого уровня риска.

     Учитывая  сложность проблемы определения уровня риска, который можно считать допустимым, для практического применения  представляется целесообразным  предложить использование  эвристических (приближенных, эмпирических) методов, предполагающих неформализованные процедуры решения аналитических задач, базирующиеся на индивидуальных и групповых экспертных оценках.

     Этап 2. Идентификация налоговых рисков, присущих планируемой экономической  ситуации, согласно классификационной  системе налоговых рисков.

     На  данном этапе предполагается выявление конкретных видов налоговых рисков, которые могут проявиться в планируемой экономической ситуации, а, следовательно, подлежат оценке в целях  выявления необходимости принятия мер по оптимизации их уровня.

     Этап 3. Выбор целевой функции оценки налоговых рисков.

     Математически риск в налоговом планировании представляет собой множество значений целевой  функции, которые принадлежат области  неопределенности относительно значений данной функции.

     Таким образом, количественную характеристику рисков получают  на основе определения значений целевых функций для различных сценариев экономической ситуации.

     Для этого предполагается построение простых  аналитических моделей целевых функций результатов налогового планирования и проведения расчетов для различных, специально формируемых сценариев.

     Важность  выбора показателя, относительно которого будет производиться оценка налогового риска, определяет  целесообразность более подробного изложения основных положений данного этапа, представленных далее.

     В соответствии с  выделенным на первом этапе возможными задачами осуществления налогового планирования, его результативным показателем (целевой функцией) может выступать:

• величина начисленных налогов;
• чистая прибыль после налогообложения; 
• уровень налоговой нагрузки, представляющей собой относительный показатель налоговой нагрузки;
• величина чистого денежного притока (оттока), связанного с налоговыми платежами, дисконтированного с учетом фактора времени.

       Таким образом, целевым риском  в налоговом планировании могут  являться следующие виды неопределенности:

• относительно величины начисленных в текущем налоговом периоде налогов;
• относительно величины прибыли, которую фирма реально получит после налогообложения;
• относительно уровня налоговой нагрузки; относительно величины денежного потока по налоговым платежам.

     Этап 4. Сбор информации для оценки налоговых  рисков.

     Назначение  этапа – сформировать информационный массив о величине показателя, выбранного в качестве целевой функции налогового планирования, а также рискообразующих факторах.

     Характер  и объем собранной информации, релевантной (подходящей) для оцениваемой  ситуации. Непосредственным образом  определяет, какие методы оценки финансовых рисков в налоговом планировании могут быть далее применены.

     Этап 5. Анализ применимости методов оценки налоговых рисков в конкретной ситуации с учетом имеющегося информационного массива.

     Вид осуществляемого налогового планирования, а также характер и объем собранных  данных о налоговых параметрах и  факторах, оказывающих на них влияние, определяет методы, которые можно использовать для оценки риска.

     Например, в условиях ограниченности (или отсутствия) статистической базы необходимых показателей по данным предприятия для оценки налогового риска могут быть использованы качественные методы оценки, к группе которых относят экспертный и рейтинговый методы, а также метод аналогий.

     Наличие существенного массива фактических  данных  по оцениваемым показателям за прошлые периоды или в пространственном разрезе позволяет применить экономико-статистические методы оценки, относящиеся к группе количественных. При оперировании плановыми (прогнозными) данными для оценки риска из группы количественных следует применять аналитические методы.

     Этап 6. Оценка налоговых рисков выбранным  методом.

     Настоящий этап предполагает проведение непосредственных процедур количественной или качественной оценки рисков, а также сравнение результатов полученной оценки с допустимым уровнем риска.

     Этап 7. Разработка мероприятий по оптимизации  уровня риска.

     В случае, когда полученная оценка налогового риска превышает приемлемый уровень, возникает необходимость применения методов оптимизации риска.

     Анализ  подходов  к снижению уровня риска  и его последствий позволяет выделить следующие основные  методы:

• отказ (уклонение);
• сокращение риска;
• передача (аутсоринг);
• финансирование риска за счет различных источников (страхование, покрытие потерь из текущего дохода, резервов и прочее).

     На  каждом из рассмотренных этапов возникает  необходимость обращения к учетной политике организации, являющейся сводом применяемых организацией приемов и методов ведения учета.

     Роль  учетной политики на каждом этапе  методического подхода, рассмотренного нами в обобщенном виде, представлена в таблице 1.

     Предлагаемый  методический подход к оценке налоговых  рисков позволяет повысить качество принимаемых решений в области управления налогами, а также риск-менеджмента на основе анализа соответствия оценки налогового риска допустимому уровню и корректировки мероприятий, проводимых в рамках налогового планирования, при выявлении недопустимого уровня риска. При этом велика роль учетной (налоговой) политики организации на каждом этапе оценки налогового риска.

Таблица 1- Роль учетной политики на каждом этапе  методического подхода

 

Заключение

     Итак, можно с уверенностью говорить о том, что учетная политика организации является как одной из важнейших частей финансовой политики организации, так и основой организации и постановки бухгалтерского учета и отчетности. Она охватывает методическую, техническую и организационную стороны системы бухгалтерского учета. Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.  

     Что же касается важности налоговых рисков и их оценки, то на данный момент  с учетом современной ситуации рыночных отношений и ростом роли бизнеса в современной деловой среде компании уже осознали важность оценки налоговых рисков и осуществляют различные операции сегодня с учетом потерь, тем самым заблаговременно страхуя себя от возможных неудач.

     Реагируя  на происходящие в мире перемены, большинство компаний считает, что оценка налоговых рисков – это первоочередная задача работы аналитического отдела предприятия, так как правильная оценка налоговых рисков влечет за собой и   эффективное управление ими, а, следовательно, и конструктивную работу  предприятием в целом.  
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы