Учетная политика. амортизация основных средств

     В противоположность приведенным  элементам затрат есть такие, которые  заведомо не содержат в себе налог  на добавленную стоимость. Это прежде всего заработная плата и единый социальный налог, амортизация основных средств и малоценных предметов, плата за пользование имуществом (арендная плата)*, проценты по кредитам банков, работы и услуги подрядных организаций, которые либо не облагаются налогом на добавленную стоимость либо поставляются подрядчиками, которые не являются плательщиками этого налога, а стало быть не выделяют его в составе стоимости своих работ или услуг.

     Если  организация производит (реализует) продукцию (товары, работы, услуги), облагаемую налогом на добавленную стоимость, то она уплачивает в бюджет разницу  между суммой НДС, полученной от покупателей, и суммой НДС, которую организация может принять к вычету. Следовательно, помимо своего дохода (добавленной стоимости), организация уплачивает НДС по меньшей мере с фонда заработной платы, единого социального налога и амортизации объектов основных средств.

     Подведя итоги можно сказать , что амортизация объектов основных средств, относимая на себестоимость, облагается налогом на добавленную стоимость. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4.Положение

ПО  БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "учет основных средств"

(ПБУ 6/01) 

1. Настоящее Положение устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете  информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением  кредитных организаций и бюджетных учреждений). 
    
   2. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н. 
    
   Настоящее Положение не применяется в отношении: 
   машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; 
   предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; 
   капитальных и финансовых вложений. 
    
   3. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: 
   а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 
   б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 
   в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 
   г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 
   Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта. 
   Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. 
   (п. 4 в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н) 
    
   4. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. 
   В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). 
   Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. 
   (абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н) 
   Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. 
   (абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н) 
    
   5. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. 
   В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. 
   (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н) 
   Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Амортизация основных средств: 
 

     Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим  Положением. 
По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется. 
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н) 
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения. 
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н) 
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. 
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н) 
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). 
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2007 N 147н) 

Заключение

    Если  в ПБУ 1/94 изменениям в учетной политике был посвящен один пункт, то в новом ПБУ 1/2008 - целый раздел. Нововведением, не имевшим ранее аналогов в российском учете, следует признать п.21 и 22 нового Положения.

    Если  следовать требованию корректировки  бухгалтерской отчетности предыдущего  года (входящих остатков по балансу отчетного года) в соответствии с изменением учетной политики в отчетном году без внесения соответствующих записей в бухгалтерские регистры, это может привести к существенному расхождению данных учета (Главной книги) и отчетности (баланса).

    Если  при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения  непрерывности деятельности, то организация  должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

    Относительно  этого кардинального нововведения нужно дать пояснения, чтобы стало  понятно, что оно означает.

    Сомнения  в том, что организация сможет в будущем продолжать свою деятельность, могут иметь под собой следующие основания:

    – при подготовке бухгалтерской отчетности (или при проведении аудиторской  проверки и хозяйственной ревизии) могли быть выявлены серьезные методологические ошибки в бухгалтерском учете  и исчислении налогов, которые, возможно, приведут к непомерным затратам на восстановление учета и к крупным штрафным санкциям по расчетам с бюджетом;

    – при проведении инвентаризации (ревизии) были вскрыты факты хищения, недостачи  товарно-материальных ценностей;

    – в январе - феврале года, следующего за отчетным, произошли крупные аварии, пожары, кражи, ставящие под сомнение возможность дальнейшей работы организации;

    – учредителями принято (обсуждается) решение  о ликвидации (реорганизации) организации;

    – возбуждено дело о банкротстве организации, наложен арест на её имущество по инициативе кредиторов и т.п.

    Перечень  возможных оснований, породивших неопределенность неполон. Но необходимо помнить, что  ранее в российской практике учета  подобного положения не было и  нет практики описания в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности неопределенности последствий событий и условий, которые могут вызвать сомнения относительно допущения непрерывности деятельности организации.

    Формальное  отношение к подготовке ежегодного приказа по учетной политике организации может привести к убыточности её деятельности и негативным налоговым последствиям.

  Библиография

1. Климова М.А. «Документооборот в бухгалтерском учете». – М.: Издательство «Налоговый вестник», 2005.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008.

3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: «Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.

5. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учеб. Пособие. – М.: ИКЦ «ДИС», 2007.