Учет затрат по системе «стандарт-кост»

Глава 2. Методологические основы системы «стандарт-кост»

2.1.  Расчет и анализ отклонений от норм затрат по системе «стандарт-кост»

       Система «стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

       В основе системы «стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

• основные материалы;
• оплата труда основных производственных рабочих;
• производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
• коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

       Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период (за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства). Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, накапливаются в течение года на отдельных счетах отклонений и полностью списываются непосредственно на финансовые результаты предприятия.

       Система учета «стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы:

1. Выручка  от продажи продукции. 

2. Стандартная  себестоимость продукции. 

3. Валовая  прибыль (п.1 - п.2).

4. Отклонения  от стандартов.

5. Фактическая  прибыль (п.3 - п.4).

       Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же отклонения определяют следующим образом (табл. 2).

       Таблица 2

Расчет  отклонений от норм затрат при системе  «стандарт-кост»[4, c.209] 

         Рассмотрев общие принципы системы «стандарт-кост», обратимся к конкретному примеру, иллюстрирующему методику расчета и анализа отклонений от норм затрат.

       В таблице 3 представлена смета стандартных затрат производственного предприятия, выпускающего один вид изделий. Производство этого продукта предполагает использование материалов двух видов - А и Б. Сметой определен плановый размер производства - 10 000 единиц.

                                                           Таблица 3

Смета затрат предприятия

 
 

       По  истечении планового периода  оказалось, что вместо запланированного объема выпуска - 10 000 единиц реально  произведено 9000 единиц продукции. Данные о фактических затратах рассматриваемого предприятия на производство 9000 изделий представлены в таблице 4.

       Таблица 4

Фактические затраты

 
 

       Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать  вывод о том, что предприятием допущены отклонения от стандартных затрат по:

     1) использованию материалов;

     2) использованию заработной платы  основных производственных рабочих;

     3) накладным (косвенным) расходам.

       Цель  системы «стандарт-кост» - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах.

       На  первом этапе анализируют отклонения по прямым затратам на материалы. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартной цены на материалы и стандартного расхода материалов на единицу продукции.

       Определим отклонение фактических затрат от стандартных  под влиянием первого фактора - цен  на материалы (ΔМц).

       ΔМц = (Фактическая цена за единицу - Стандартная  цена за единицу) х Количество закупленного материала.

       На  основании данных таблиц 3 и 4 определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на материалы А и Б.

ΔМц^А = (1,1 - 1,0) х 19 000 = 1900 тыс.руб.

       Отклонение  неблагоприятное (Н), так как по этой позиции допущен перерасход в сравнении со стандартными затратами.

ΔМц^Б = (2,8 - 3,0) х 10 100 = -2020 тыс.руб.

       Отклонение  благоприятное (Б), средства сэкономлены  благодаря более дешевой фактической  закупке материала Б.

       Далее необходимо определить причины возникающих  неблагоприятных отклонений, чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. Так, перерасход по цене материала А вряд ли связан с деятельностью производственного цеха. Скорее это просчеты в работе другого центра ответственности - отдела закупок, который должным образом не спланировал закупку материала А. Например, куплена меньшая по размеру партия по более высокой цене или было упущено нужное время на исследование рынка, поэтому материалы приобретены в последний момент по завышенной цене. В названных случаях это неблагоприятное отклонение является для отдела закупок контролируемым, в связи с этим он будет нести ответственность за допущенный перерасход. Причиной перерасхода, не контролируемой отделом закупок, может быть объективный рост цен на материал А на рынке, вызванный, например, инфляцией.

       Вторым  фактором, влияющим на размер материальных затрат, является количественный расход материалов на единицу продукции. Сравним  стандартный расход материала А с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на единицу изделий должен был составить 2 кг (20 000 кг / 10 000 ед. изделий).

       Фактический удельный расход составил 2,11 кг (19 000 кг / / 9000 ед.) (см. табл. 4).

       Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов (ΔМк):

ΔМк = (Фактический  расход материалов - Стандартный расход материалов) х Стандартная цена материалов.

ΔМк^А = (19 000 - 18 000) х 1 тыс.руб. = 1000 тыс.руб. (Н);

ΔМк^Б = (10 100 - 9000) х 3 тыс.руб. = 3300 тыс.руб. (Н).

       Ответственность за отклонение может быть возложена  на руководителя центра ответственности (цеха), если перерасход связан, например, с несоблюдением технологической  или трудовой дисциплины, с нарушением параметров производственного процесса, с несоблюдением графиков проведения планово-предупредительного ремонта оборудования.

       Если  же причиной перерасхода материала  А является низкое качество, то ответственность  за это будет возложена на отдел  закупок (при закупке некачественного  материала) либо на начальника склада (при нарушении условий хранения).

       Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода  материала А от стандартного с  учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (ΔМ) - это  разница между фактическими затратами  на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

       Стандартные удельные затраты материала А - 2 тыс. руб. на единицу (20 000 тыс.руб. / 10 000 ед.). С учетом фактического объема производства (9000 ед.) общая сумма стандартных затрат по материалу А составит:

2 х 9000 = 18 000 тыс. руб.

       Фактические затраты материала А (см. таблицу  4) - 20 900 тыс. руб., следовательно, совокупное отклонение по материалу А равно:

ΔМ^А = 20 900 - 18 000 = 2900 тыс. руб. (Н).

       Оно складывается под действием двух факторов:

     - отклонения по цене (ΔМц^А) +1900 (Н);

     - отклонения по использованию  материала (ΔМк^А) +1000 (Н).