Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

     Внереализационные расходы — это:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организации убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы (отрицательные);
• суммы уценки активов;
• перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий;
• прочие внереализационные расходы.

     Чрезвычайные  расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий и т.п.). К чрезвычайным расходам относят заработную плату работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий, отчисления в единый социальный налог с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации последствий стихийных бедствий, и др.

     Направления классификации затрат на производство и  продажу продукции

     Нами  была рассмотрена классификация  расходов организации, на основе которой составляется отчет о прибылях и убытках. Прибыль или убыток от проданной продукции определяется вычитанием из выручки от продажи продукции ее себестоимости.

     В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.

     Себестоимость проданной продукции  — это затраты на ее производство и продажу.

     Производственная  себестоимость  — это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.

     Для исчисления различных показателей  себестоимости продукции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и т.п.).

     Классификация затрат для исчисления себестоимости

     Для исчисления себестоимости продукции  затраты классифицируют по следующим признакам.

     По  отношению к себестоимости  продукции затраты делят на включаемые и невключаемые в себестоимость продукции.

     Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

     Не  включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов), и часть расходов будущих периодов.

     К незавершенному производству относят  затраты на незаконченную производством продукцию. Например, в строительной организации затраты на возведение фундамента, стен здания и выполнение других работ вплоть до окончания строительства объекта считаются незавершенным производством.

     По  экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

     Элементы  затрат. Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

     НК  РФ предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• сумма начисленной амортизации;
• прочие расходы.

     Статьи  калькуляции  — это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

     Основными положениями по планированию, учету  и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (7) и проектом методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг (18) рекомендуется следующая группировка расходов по статьям калькуляции:

1.  «Сырье и материалы»;

2.  «Возвратные отходы» (вычитаются);

3.  «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;

4.  «Топливо и энергия на технологические цели»;

5.  «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнений работ,

оказаний  услуг»;

6.  «Отчисления на социальные нужды»;

7.  «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8.  «Общепроизводственные расходы»;

9.  «Общехозяйственные расходы»;

10.  «Потери от брака»;

11.  «Прочие производственные расходы»;

12.  «Расходы на продажу».

     Итог  первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей— себестоимость проданной (реализованной) продукции.

     Организации могут вносить изменения в  приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники', технологии и организации производства.

     По  экономической роли в процессе производства затраты делятся

на основные и накладные.

     Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

     Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

     По  составу однородности различают одноэлементные и комплексные расходы.

     Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного

элемента  — заработная плата, амортизация  и др.

     Комплексными  называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные

расходы.

     По  способу включения  в себестоимость  продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

     Прямые  затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

     Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

     В зависимости от периодичности затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например — расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) — расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.

     По  участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные затраты (расходы периода).

     Производственные  затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам относят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и прочие производственные расходы.

     Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

     По  эффективности  различают производительные и непроизводительные затраты.

     Производительными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

     Непроизводительные  затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.).

     Производительные  затраты планируются, поэтому они  называются планируемыми; непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

     По  возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые.

     Нормируемые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации — материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и некоторые другие.

     Ненормируемые—  это затраты, по которым нормы не устанавливаются (потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п.). Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмотрено также НК РФ.

     К нормируемым расходам для целей налогообложения относят командировочные и представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

     Нормируемые для целей налогообложения затраты  включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли, в пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в фактически произведенных затратах.

     По  временным периодам осуществления  различают затраты предшествующего периода, отчетного периода и будущих периодов.