Учет затрат на основное производство по статьям калькуляции

81/! -платежи в  бюджет из прибыли.

81/2 - использование  прибыли на другие цели.

На счет 81/! отражают начисленные в течение года платежи  в бюджет за счет прибыли (налог на недвижимость, на прибыль и др.).

Д81/!-К80

Д68-К81/! - перечисление

    После  уплаты налогов в бюджет, оставшаяся  часть прибыли поступает в  распоряжение предприятия и за ее счет могут:

1) создаваться  различные фонды

Д81/!-К88,86;

2) выплачиваются  дивиденды учредителям

Д81/1_К75/2;

делаются другие отчисления с прибыли Д81-К70 и т.д.

    В  течение года по К80 счету нарастающим  итогом формируются прибыли предприятия. По Д81 счета нарастающим итогом отражаются отчисления, производимые за счет прибыли. По завершении года производят реформацию баланса, те. изменение его статей.

    В  результате реформации прибыль  отчетного года уменьшается на  сумму ее использования проводкой Д80-К81, а остаток или непокрытый убыток относится на 87 счет.

Д80-К87 - в случае прибыли и Д*?-К80 - в случае убытка.

    Сначала  следующего года, т.е. на 1.01 80 счет  должен иметь 0 сальдо. К счету  87 открываются субсчета:

87/! - нераспределенная  прибыль или непокрытый убыток отчетного года.

87/2 -нераспределенная  прибыль или непокрытый убыток  прошлых лет.

    Нераспределенная  прибыль может использована на  выплату доходов предприятий.

Д87/1,2-К75/2,70

    Нарастающая  прибыль может составляться на  предприятии, тогда в бухгалтерии составляется проводка: Д87/1-К87/2.

    Нераспределенная  прибыль может направляться на  увеличение резервного фонда,  фондов специальных назначений  на увеличение уставного фонда  в случае перерегистрации: Д86(88,75)-К87.1.

    Если убыток списываем за счет прибыли прошлых лет, тогда Д87/2-К87/1.

    Убыток  прошлых лет может быть покрыт  за счет прибыли отчетного  года Д81-К87/2 

Учет фондов и резервов.

Учет уставного  фонда. 

    Уставной  фонд определяет минимальный  размер имущества предприятия, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного фонда не может быть менее суммы предусмотренной законодательством (для )))-1600 евро, ОДО-400 евро и т.д.).

    Уставной  фонд предоставляет собой совокупность  вкладов в денежном или ином выражении в имущество предприятия при его создании.

    Предприятие  государственной формы собственности  - уставной фонд формируется за  счет государства.

    В  негосударственных предприятиях - за  счет учредителей, которыми могут  быть как физическими так и юридическими лицами.

    Изменение  величины уставного фонда производится  по решению собрания учредителями  и должно быть зарегистрировано  в том органе, где производилась  регистрация предприятия.

    Уставной  фонд может быть изменен только  в том случае, предусмотренным законодательством или в учредительном документе:

1)при внесении  дополнительных вкладов в уставной  фонд;

2) в приеме  новых участников;

3) выходе учредителей;

4) при направлении  части прибыли на увеличении  уставного фонда.

    Кроме  этого, для оценки степени ликвидности организации, отдельных правовых форм существует показатель стоимости чистых активов, который определяется по специальному расчету и представляет собой реальное состояние имущества предприятия на отчетную дату. ("Главный бухгалтер" 2001 г. № 7).

    Если  по окончании финансового года  стоимость чистых активов предприятия  оказывается меньше уставного  фонда, общество обязано объявить  об уменьшении своего уставного  фонда и зарегистрировать его  уменьшение в установленном порядке.

    Если стоимость чистых активов становится меньше, определенным законодательством меньшем размера уставного фонда, то общество подлежит ликвидации.

    Согласованием  для записи в бухгалтерском  учете по изменению уставного  фонда должны быть документы  о его перерегистрации.

    Никакие  изменения уставного фонда в  бухгалтерском учете под влиянием  текущих хозяйственных операций  не производится. 

    Вклады  в УФ могут вносится в виде  денежных средств в ОС, НМА,  сырья и материалов , товаров,  ценных бумаг. Не денежные вклады в уставном фонде подлежат экспертной оценке, которая производится организациями, имеющими соответствующую лицензию целью которой являются оценка недостаточного вклада в денежном выражении.

    для  учета УФ используется пассивный  счет 85. Образование УФ отражается проводкой : Д75-К85.

    Счет 75 - расчеты с учредителем, имеет  2 субсчета.

75/1 - расчеты  с учредителем по вкладам.

75/2 - расчеты  с учредителем по доходам

    Счет 75/1: дебетовое сальдо отражает  сумму задолженностей учредителя  по вкладам в УФ. Оборот по Д - это возникновение новой задолженности. Обороты по К, это сумма погашения дебитной задолженности реально внесенной в виде денежных средств или материальных ценностей

д75/11-К85-1000

Д75/12-К85-500                   3000

Д75/13-К85-1500

Д01-К75/11-1000

Д50-К75/12-500

Д51-К75/13-1500

    Если  ОС вносятся бывшим в производстве, то проводкой:

Д01,04,12-К75/1 - показывается остаточная стоимость в экспертной оценке.

    Износ  показывается дополнительной проводкой

Д01-К02

Д04-К05

Н-р. ост. ст-ть 1000, износ 10%

1000 - 90%, ПС - 100%, ПС=(1000х100)/90=1111.

    Счет 75/2. Кредитовое сальдо по сч. 75/2 означает задолженность предприятия  учредителя по начисленным дивидендам.

    Обороты  по К - начисление доходов учредителю.

    Обороты  по Д отражают начисление налога на доходы и выплаченные суммы.

    Дивиденды  могут начисляться за счет  прибыли, остающейся в распоряжении  предприятия за счет фондов  специального назначения или  резервного фонда, или за счет  прибыли прошлых лет.

Д81-К75/2

Д86-К75/2

Д88-К75/2

Д87/2-К75/2

    Пример. Начислены дивиденды за счет  прибыли - 100 000.

Д81-К75/2-100 000

    Начисление  налога на доход: 

Д75/2-К68-15 000

Д75/2-К50,70,51- (100000-15000)=8500

    Если  начисленные дивиденды направляются  на погашение дебит. задолженностей учредителей по вкладам, то составляется проводка: Д75/2-К75/1. 

Учет резервного фонда. 

    В  соответствии с законодательством  и учредительными документами  предприятие может образовывать  резервный фонд, который создается  за счет прибыли, оставшейся  в распоряжении предприятия, по своей природе является страховыми и предназначенными для возмещения убытков от  хозяйственной деятельности

    Может  использоваться как резервный  фонд оплаты труда, а также  для выплаты дивидендов учредителям.

    Проводка  начисления : Д81-К86

    В  настоящее время наниматель обязан  создавать резервный фонд ЗП  в размере 25 % от годового фонда  ЗП для обеспечения выплаты  причитавшеюся работникам ЗП  и других , предусмотренных законодательством  выплат в случае экономической  несостоятельности (донорстве), ликвидации организации и других, предусмотренных законодательством, случаев.

    Размер  и порядок создания и использование  резервного фонда ЗП определены  положением о фонде ЗП, утвержденного  положением Совмина РБ. №605 от 28.04.2000 г. Конкретный размер резервного фонда, основание, порядок его создания и использования предусматривается в коллективном договоре.

         Отчисление в резервный фонд  производятся от прибыли отчетного  года при ее наличии.

         Использование резервного фонда отражается проводками:

Д86-К70 – начисление ЗП,

Д86-К75/2 – начисление дохода учредителя

Д80-К87 – покрытие убытка за счет резервного фонда. 

Учет фондов специального назначения. 

         Фонды специального назначения  формируются за счет отчислений  от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия по установленным на предприятии нормам, а также за счет безвозмездных поступлений, переоценке статей баланса и др.

         Учет фондов специального назначения  ведется на 88 счете по субъектам

Д88/1 – фонд накоплении.

Д88/2 – фонд потребления,

Д88/3 – фонд переоценки статей баланса.

Д88/4 – фонд безвозмездного получения ценностей

 и др.

         Создание фондов специального  назначения может отражаться  проводкой:

Д81-К88 – за счет прибыли отчетного года.

Д87-К88 – за счет прибыли прошлых лет.

Д85/1-К88/1,2 – за счет условных взносов учредителей.

Д01,10,12,4041-К88/3 –  за счет увеличения стоимости имущества.

Д96-К88/1,2 – за счет целевого финансирования.

         Кроме этого в соответствии  с положением о порядке использования организациями, осуществляющими торговую и торгово-производственную деятельность № 32 от 30.07.2002, организации торговли могут направлять на пополнение оборотных средств 6%  валовых доходов, полученных от реализации товаров народного потребления. Перечень таких товаров утвержден приказом Минстата №138 от 22.06.1999г.

         В данном случае валовым доходом  понимают выручку от реализованных  товаров народного потребления  за вычетом стоимости  приобретения  либо количества оборота, сумм  налогов, сборов и иных обязательных отчислений, уплачиваемых из выручки в соответствии с законодательством.

Д46-К88 - номинал  собственных оборотных средств. 

Фонд накопления 

    Является  источником финансовых капитальных  вложений, формируется из чистой  прибыли и используется на любые цели, кроме потребления.

         За счет этого фонда осуществляется = >

затраты:

- затраты капитального  характера для осуществления  природоохранных  мероприятий;

- на совершенствование  технологий;

- на финансирование  строительства жилья;

- затраты на  развитее подсобного хозяйства;

- платежи по  добровольным видам страхования  не относимого на себестоимость;

- расходы по  оплате %  по долгосрочным ссудам  банков, не относимые на себестоимость;

- расходы по  уплате штрафов за счет прибыли;

- затраты на  содержание объектов здравоохранения,  жилого фонда, объектов культуры  и спорта. 

Виды потребления. 

    Этот  фонд используется на осуществление  мероприятий по социальному развитию  и материальному поощрению.

         За счет фонда потребления производится:

- расходы на  предоставление безвозмездной материальной  помощи;

- без % ссуды;

- частичное погашение  кредита на жилищное строительство;

- все виды  материальной помощи;

- оплата путевок;

- оплата занятий  в секциях, службах и т.д.

    Использование фондов относится по дебиту 88 счета соответственных субсчетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, НМА, ОС Д88-К56(70). 

Резервы по сомнительным долгам. 

    Сомнительным  долгом признается дебиторская  задолженность предприятия, непогашенная в установленный срок и не обеспеченная соответственными гарантиями.