Учет затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации [3].

Сельскохозяйственные организации ведут учет общепроизводственных расходов по отраслям производства (растениеводство, животноводство и др.) в разрезе своих подразделений (отделений, ферм и т.п.).

Основные нормативные документы, используемые при учете затрат исчислении себестоимости:

1. Федеральный закон о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г, № 139-ФЗ;
2. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях»;
3. План счетов и инструкция по его применению;
4. Положение о ведении учета и отчетности в РФ;
5. ПБУ 10/99;
6. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера;
7. Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой отчетности.

Исходя из этих нормативных документов, задачи управленческого учета в условиях рыночных отношений состоят в том, чтобы обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство продукции, определить фактическую себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг, а также установить надлежащий контроль за правильным использованием в процессе производства материальных и трудовых ресурсов, денежных средств.

Приступая к учету операций, связанных с формированием себестоимости выпускаемой продукции необходимо рассмотреть основные положения структуры себестоимости как экономико-правовой категории. Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, вспомогательных материалов, э/энергии, воды, начислением заработанной платы, отчислением в социальные фонды и рядом других необходимых затрат и отчислений. Для подсчета суммы всех расходов предприятие приводит их  к единому денежному показателю в  виде себестоимости. Для принятия правильного решения при списании затрат на продукцию, работу, услугу следует:

1. установить вид деятельности (производственная, финансовая, инвестиционная, коммерческая, общественная), к которому относится данная хозоперация, поскольку от  вида отрасли и вида деятельности зависит не только система учета, но и набор видов затрат;
2. проверить предусмотрено ли технологией получение продукции, выполнение работы или оказание услуги расходование данного вида затрат;
3. определить к какому виду затрат относится рассматриваемый вид затрат;
4. уточнить при каких обстоятельствах, у кого и по какому документу приобретен (сырье, материалы, корма), или возник (сторонняя услуга) данный вид затрат. Только после оперативного поиска и получения правильных ответов на поставленные выше вопросы можно не сомневаться в правильности выполнения бухгалтерской записи по отнесению затрат за счет соответствующего источника.

Необходимо сказать, что способы отнесения косвенных затрат на себестоимость продукции выбираются непосредственно руководством того или иного предприятия, и закрепляются в Приказе по учетной политике (приложение 1) на весь финансовый год. Изменение этих способов в течение финансового года не допускается.

Важное значение имеет выбранный организацией рабочий план счетов (приложение 2). Рабочий план счетов соответствует плану счетов, утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г., но имеет некоторые особенности.

 

 

 

 

2. Первичный и сводный учет

 

Система бухгалтерского учета в ООО Агрофирма «Ирбитская» компьютеризирована. На рабочих компьютерах установлена седьмая версия программного обеспечения 1С.

В первичном учете в ООО Агрофирма Ирбитская» используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Можно выделить следующие группы документов: по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда, по учету выхода продукции, прироста живой массы и приплода. 

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является наряд на сдельные работы по животноводству (приложение 6). Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, прирост живой массы, приплод). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируются выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода, ведомости взвешивания животных, акты на перевод животных из группы в группу. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции оформляют внутрихозяйственный документ – справку (приложение 7), в которой указывают надой, приплод, поголовье по каждому животноводу отдельно. Затем начисляют оплату труда работникам животноводства в соответствие с действующими в хозяйстве расценками.

Учет отработанного времени ведут ежедневно по каждому работнику МТФ в табеле учета рабочего времени – ф. № Т-13 (приложение 8).

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых на молочно-товарных фермах ООО Агрофирма «Ирбитская» ведут в ведомости учета расхода кормов - ф. № 94-АПК (приложение 9). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу кормов, и списание их в расход. Сводный учет расхода кормов на ферме ведут в журнале учета расхода кормов (ф. № 303-АПК). В нем на каждый вид и группу животных отводят отдельные страницы для записи расхода кормов по каждому их виду в физической массе, в переводе на кормовые единицы и при необходимости по содержанию переваримого протеина.

Расход прочих материальных ценностей (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств, ГСМ и т.д.) оформляются лимитно-заборными картами (приложение 10), накладными и другими расходными документами.

Затраты средств труда фиксируются в документах и расчетах по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд. В программе 1С можно сформировать отчет по начисленной амортизации по объектам растениеводства и животноводства (приложение 11, 12).

Для учета выхода продукции в ООО Агрофирма «Ирбитская» применяется большое количество документов. Можно подразделить их на две группы: по оприходованию продуктов животноводства и оприходованию живой массы и приплода.

К первой группе относятся журнал учета надоя молока ф. № 176-АПК, в данном случае используется ф. № 112 старого образца (приложение 13), ведомость движения молока ф. № 178-АПК тоже не используется, применяют ф. № 114 (приложение 14).

Ко второй группе относятся акт на оприходование приплода животных ф. № 211-АПК, но старого образца ф. № 95 (приложение 15), ведомость взвешивания животных ф. № 216-АПК и расчет определения привеса ф. № 217-АПК, в данном случае используются ф. № 98 и № СП-44 (приложение 16, 17).

 

 

 

 

 

 

 

3. Синтетический и аналитический учет

 

Регистром, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции по подразделениям предприятия является производственный отчет подразделения по животноводству. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов. Как таковой производственный отчет по животноводству в ООО Агрофирма «Ирбитская» не составляется, так как данные по итогам за месяц со всех отчетов заносятся в программу 1С. В программе можно сформировать анализ себестоимости по статьям затрат, выбрав ферму или подразделение.

 Также регистром учета является оборотно-сальдовая ведомость по счету 20.2 «Животноводство» (приложение 18). Здесь регистрируются все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20/2. на каждый вид деятельности: дойное стадо, молодняк КРС, приплод КРС. В этом отчете видно сколько затрат пришлось за текущий месяц на ту или иную ферму или отделение. Статьи затрат следующие: по дебету 20.2 амортизация, ветпрепараты, ГСМ, зарплата, корма, материальные расходы, налоги, отопление, падеж, услуги; по кредиту счета 20.2 надой, привес КРС, приплод КРС.

Суммы расходов по материальным ценностям в программу заносятся из отчетов о движении материальных ценностей ф. № 121 (приложение 19) по кормам, биопрепаратам и медикаментами другим материалам. В качестве отдельных объектов учета затрат в соответствующих графах отражают распределяемые расходы животноводства (расходы по приготовлению кормов на кормокухнях и др.). Ежемесячно итоги этих затрат распределяют по объектам учета животноводства.

Данные о выходе продукции отражают на основании следующих документов: молоко – журнала учета надоя молока, ведомости движения молока, прирост живой массы - ведомость взвешивания животных, приплод – актов на оприходование приплода.

Показатели выхода продукции должны соответствовать данным, отраженным в следующих сводных формах о движении продукции и животных: в отчетах о движении материальных ценностей, о движении скота и птицы на ферме ф. № СП-51 (приложение 20), книгах учета движения животных и птицы, в ведомости учета движения молока.

Подразделения ООО Агрофирма «Ирбитская» ежемесячно в установленные сроки представляют производственные отчеты по животноводству в центральную бухгалтерию, там после соответствующей проверки данных бухгалтерия делает разноску в программу 1С.

В программе можно сформировать журнал-ордер по счету 20.2 по субконто, а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносятся в Главную книгу.

Фактические затраты на производство молока за 2013 год в ООО Агрофирма «Ирбитская» составили 188 659 тыс. руб.:

Д 20/2 К 70, 69 – 35 858 тыс. руб. отнесена зарплата животноводов с отчислениями на социальные нужды.

Д 20/2 К 10 по субсчетам – 60 765 тыс. руб. относят стоимость израсходованных кормов, медикаментов, прочих препаратов.

Д 20/2 К 02 – 30 860 тыс. руб. относят сумму амортизации по основным средствам отрасли животноводства;

Д 20/2 К 23 – 8 103 + 2 374 тыс. руб. относят услуги автотранспорта, МТС, электроснабжения.

Д 20/2 К 25, 26 – 20 300 тыс. руб. отнесена сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Падеж животных на выращивании и откорме списывают проводкой:

Д 94 К 11 – 3 429 тыс. руб.

Д 20/2 К 94 – 3 429 тыс. руб.

Данные для составления проводок берутся из оборотно-сальдовой ведомости по счету 20.2 «Дойное стадо» за 2013 год (приложение 21).

По кредиту счета 20/2 - выход продукции:

Д 43 К 20/2 – 169 793 тыс. руб. на стоимость оприходованного молока.

Д 11 К 20/2 – 88 172 тыс. руб. на стоимость прироста живой массы.

 

4. Исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства

 

Учет затрат и выхода продукции ведется раздельно по молочному и мясному скотоводству. Аналитические счета в ООО Агрофирма «Ирбитская» открываются по каждому объекту учета затрат по крупному рогатому скоту молочного направления. Они называются: 1. «Основное стадо», по которому учитываются затраты на содержание коров (цель производства: получить основную продукцию – молоко и сопряженную - приплод) или 2. «Животные на выращивании и откорме», по которому учитываются затраты на выращивание молодняка всех возрастов и откорм взрослых животных, выбракованных из основного стада (цель производства – получение прироста живой массы животных).

Объектами калькуляции по «Основному стаду» являются молоко и приплод, калькуляционными единицами – 1 центнер молока и 1 голова приплода.

Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции. Его принцип в следующем:

1. сумму затрат, приходящуюся на  основную и сопряженную продукцию (молоко и приплод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90 %, на приплод – 10 %.
2. полученные данные о затратах на производство молока и приплода делят соответственно на количество молока и количество голов приплода, в результате определяют фактическую себестоимость 1 центнера молока и 1 головы приплода.

Сумма затрат по содержанию основного стада КРС молочного направления за 2013 год составила 188 659 тыс. руб., за этот же период получено молока 113 627 ц. по плановой себестоимости 1500 руб. за 1 ц, приплода 2 457 голов весом 751 ц по плановой себестоимости 6000 руб. за 1 голову и 20000 руб. за 1 ц.; 106 478 ц молока реализовано, 7 108 ц израсходовано на выпойку телятам, приплод оставлен в хозяйстве на доращивание. Фактическая себестоимость продукции исчисляется так:

1. Распределяются затраты: на молоко – 169 793 тыс. руб. (188  659/100*90) и на приплод – 18 865 тыс. руб. (188 659/100*10).
2. Фактическая себестоимость 1 ц молока составит 1 494,30 руб. (169 793/113 627).
3. Фактическая себестоимость 1 головы приплода составит 7 678,06 руб. (18 865/2 457).
4. Калькуляционная разница по реализованному молоку списывается дополнительной записью: Д 43 К 20/2   на сумму 607158,3 руб. (106519*(1500-1494,3)), по молоку, израсходованному на выпойку телятам, - дополнительной записью: Д 20/2 аналитического счета по учету животных на выращивании «Молодняк КРС» Кредит счета 20/2 аналитический счет «Дойное стадо» на сумму 40515,60 руб. (7108*5,7).
5. Калькуляционная разница по приплоду, оставляемому на доращивание, списывается дополнительной записью: Д 11 К 20/2 на сумму -4124000,79 руб. (2457*(6000-7678,47)).