Учет уставного капитала

ЧА=стр.300-(стр.690-стр.640)

Источниками пополнения уставного капитала в  этом случае служат добавоч-ный капитал(средства, полученные от переоценки имущества, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности), нераспределенная прибыль, фонды накопления, резервный капитал. Если переоценка осуществляется по тем объектам, которые внесены в качестве вклада в уставный капитал ООО, то определяется стоимость затрат или сумма вклада участника,как если бы он сделал взнос по рыночным ценам на момент переоценки.

Результаты переоценки объектов оформляются актом эксперта, проводящего переоценку, и ведомостью переоценки основных средств. На основе ведомости переоценки объектов основных средств в бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 87 «Прирост стоимости имущества  по переоценке»- на сумму прироста первоначальной стоимости объектов производственного назначения.

Д-т сч. 87 «Прирост стоимости имущества  по переоценке»

К-т сч. 02 «Износ основных средств»- на сумму  дооценки амортизационных отчислений объектов производственного назначения.

Если дооценка осуществлена по основным средствам, переданным в лизинг, на сумму прироста первоначальной их стоимости составляется запись:

Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

К-т сч. 87 «Прирост стоимости имущества по переоценке»

Переоценка  объектов социальной сферы отражается с применением счета 88 «Нераспределенная прибыль»,субсчет «Фонд социальной сферы». В бух. учете по таким объектам составляется запись:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 88-4 «Фонд социальной сферы» - на сумму  прироста первоначальной стоимости  объекта(таким объектом может быть спортивный инвентарь)

Д-т сч. 88-4 «Фонд социальной сферы»

К-т сч. 02 «Износ основных средств» - на сумму  дооценки амортизационных отчислений объектов социальной сферы.

Увеличение  капитала завершается следующей  записью:

Д-т сч. 87 «Добавочгый капитал»(88-2 «Нераспределенная  прибыль прошлых лет»,88-4 «Фонд  социальной сферы»)

К-т сч. 85 « Уставный капитал».

Кроме того, по решению собрания участников по результатам отчетного года на пополнение уставного капитала могут быльнаправлены средства резервного капитала/фонда накопления.

Д-т сч. 86 «Резервный капитал»/88-3 «Фонды накопления»

К-т сч. 85 « Уставный капитал».

Увеличение  уставного капитплп за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии с решением участников общества в  качестве дополнительных вкладов в  уставный капитал могут быть внесены различные виды имущества (материальные запасы, внеоборотна\ые активы, ценные бумаги, обязатель-ства покупателей), денежные и валютные средства. Дополнительные взносы должны быть документально оформлены и отражены в бух. учете. Записи в бух. учете производятся аналогично записям, производящимся при первона-чальном формировании уставного капитала. Кроме уже описанных случаев, могут быть следующие:

Д-т сч. 01 «Основные средства»,07»Оборудование  к установке»,08»Капиталь ные вложения»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на стоимость основных средств, оборудования, капитальных вложений.

Д-т сч 06 «Долгосрочные финансовые вложения»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму стоимости ценных бумаг

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму обязательств покупателей и заказчиков(дебиторской задолженности).

Уставный  капитал может не только увеличиваться, но и уменьшаться. Это может произойти  по решению общества при выходе участников из состава учредителей, реорганизации олбщества, уменьшении уставного капитала до минимального размера, установленного законодательством.

Уменьшение  уставного капитала при выходе участника.

При этом в бух. учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 85 « Уставный капитал»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на стоимость начисленной  доли участника за счет уставного капитала.

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»(50)- выплата части доли участнику денежными средствами.

При списании основных средств, внесенных участником в качестве доли, составляются записи:

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства»- списание первоначальной стоимости основных средств,

Д-т сч. 02 «Износ основных средств»

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств»- списание амортизационных  отчислений по основным средствам.

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»- погашение задолженности перед участниками по остаточной стоимости передаваемых основных средств.

Выплата доли участнику,выбывшему из состава  учредителей может осуществляться другими активами, имеющимися на балансе  предприятия.

Уменьшение  уставного капитала в результате реорганизации общества.

При этом часть средств общества передается для осуществления деятельности вновь созданного предприятия. В бух. учете операции по уменьшению уставного капитала при реорганизации общества составляются аналогично записям при выходе участников из общества.

Уменьшение  уставного капитала до минимального размера, установленного законодательством.

Условия, в соответствии с которыми общество обязано уменьшить размер уставного  капитала определены п.2 и 3 ст. 20 Закона №14-ФЗ. Одним из условий является неполная оплата уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации. В этом случае осуществляется корректировка уставного капитала методом «красного сторно»:

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т сч. 85 « Уставный капитал» - на сумму  уменьшения уставного капитала(-).

Уменьшение  уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей  всех участников общества в уставном капитале.

А также  возможно путем погашения долей, принадлежащих обществу.

При уменьшении долей участников производятся следующие  бухгалтерские записи:

Д-т сч. 85 « Уставный капитал»

К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на уменьшение уставного  капитала и отражение задолженности общества перед участниками по возврату части вклада в уставный капитал.

Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т сч. 50 «Касса»(51)- на сумму выплат участникам части вкладов, равную уменьшению номинальной  стоимости их долей.

При выплате  вкладов участников в натуральной  форме операции отражаются в бухгалтерском учете с применением счетов реализации 46»Реализация продукции (работ, услуг), 47»Реализация и прочее выбытие основных средств»,48 «Реализация прочих активов»

Уменьшение уставного капитала путем погашения долей, принадлежащих обществу, осуществляется на номинальную стоимость погашенных долей. При этом в бух. учете составляются записи:

Д-т сч. 85 « Уставный капитал»

К-т сч. 56 субсчет «Собственные доли» - на сумму  уменьшения номинальной стоимости долей принадлежащих обществу.

Д-т сч. 56 субсчет «Собственные доли» 

К-т сч. 87»Добавочный капитал», 88 «Нераспределенная  прибыль»- на списание номинальной  стоимости долей общества.

В бухгалтерском  учете операции по уменьшению уставного капитала отражаются после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

Порядок расчетов с учредителями.

Учредителями  называются участники общества. Все  виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 могут быть открыты субсчета:

1 «Расчеты  по вкладам в уставный капитал»

2 «Расчеты  по выплате доходов».

При создании организации на установленную сумму  вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 85 «Уставный капитал».

Фактически  внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (01, 04, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственость организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации,- в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются  расчеты с учредителями по выплате  им доходов, если они не являются работниками  предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредтиту счета 75-2 и дебету счетов 88 «Нераспределенная прибыль»-при начислении дохода за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет, 86 «Резервный капитал» - при начислении доходов за счет резервного капитала.

Начисление  доходов от участия в организации  работникам предприятия отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов 88 или 86.

Выплаченные участникам организации суммы доходов  списывают с кредита счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в дебет счетов 75 или 70.

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю.

Дебетовый оборот характеризует возникновение  задолженности участников перед  обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумму погашенной кредиторской задолженности, равную стоимости вкладов,фактически внесенных участниками.

Операции  по отражению расчетов сучастниками по вкладам в уставный капитал  возникают до регистрации ООО, так  как на момент регистрации ООО  его уставный капиталдолжен быть оплачен не менее чем на 50% (п.2 ст.18 Закона №14-ФЗ). Целевой характер взносов учредителей предполагает использовать их на создание общества, организацию его деятельности (торговую, производственную, посредническую, аудиторскую и др.). Средства могут быть направлены на приобретение имущества, материальных запасов, оплату работ и услуг.

Участник  общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале (ст.93 ГК, ст.21 Закона №14-ФЗ). доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в размере оплаченной ее части. Преимущественное право покупки доли по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей имеют участники общества. Участник, желающий продать свою долю, в письменной форме извещает общество с указанием цены, срока оплаты и других условий оплаты, указанных в прилагаемом договоре купли-продажи. Полномочный орган общества выносит на общее собрание вопрос о покупке доли участника и определяет порядок извещения владельцев долей о возможности использования своего преимущественного права. Если в течение месяца участники не подтверждают свое право на преимущественное приобретение доли в уставном капитале, то она может быть продана любым третьим лицам (п.4 ст.21 Закона №14-ФЗ) или приобретена обществом. Если общее собрание принимает решение о покупке доли участника обществом на предложенных основаниях, то оно поручает председателю коллегиального исполнительного органа или единоличному исполнительному органу подписать договор. В соответствии со ст. 440 ГК РФ договор купли-продажи считается заключенным, если решение общего собрания (зафиксированного в протоколе) получено продавцом в срок, указанный в договоре, вместе с подписанным договором. К приобретателю доли в уставном капитале общества перехордят все права и обязанности участника общества, возникшие до уступки указанной доли. Право на приобретение доли (части доли) имеют также наследники граждан и правопреемники юридических лиц, являющихся участниками общества. До принятия наследником умершего участника общества наследства права умершего участника осуществляются, а его обязанности исполняются лицом, указанным в завещании, а при его отсутствии- управляющим, назначенным нотариусом (п.7 ст.21 Закона №14-ФЗ). В том случае, если на передачу доли наследникам или правопреемникам общества необходимо получить согласие участников, то оно считается полученным при отсутствии письменного их согласия по истечении тридцати дней с момента обращения к ним в письменной форме участника, желающего приобрести долю в уставном капитале общества. При переходе к обществу доли участника, исключенного из общества, общество обязано выплатить исключенному участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении. С согласия участника выплата доли может осуществляться в натуральной форме- имуществом такой-же стоимости. Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выдача средств в оплату доли участника может быть осуществлена в течение года с момента перехода права собственности к обществу либо в меньший срок, установленный уставом. Право владения приобретенными долями участников, в свою очередь, связано с рядом особенностей. Во-первых, доли, принадлежащие обществу не учитываются при голосовании на общем собрании участников. Во-вторых, доли, принадлежащие обществу, не учитываются при распределении прибыли и имущества в случае ликвидации общества. В-третьих, доля, принадлежащая обществу, должна быть в течение года либо распределена между его участниками (пропорционально их долям в уставном капитале), либо продана третьим лицам. Нераспределенная или непроданная часть доли погашается за счет средств уставного капитала.