Учет уставного капитала

       Выкуп акций у акционеров отражается в  учете следующим образом:

       - дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражается стоимость выкупленных у акционеров акций;

       - дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» кредит счета  50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - произведена  оплата выкупленных акций; 

       - дебет счета 80 «Уставный капитал» кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» - уменьшен уставный капитал за счет погашения выкупленных акций;

       - дебет счета 91 (81) кредит счета  81 (91) - списана разница между номинальной  стоимостью выкупленных акций  и ценой их выкупа.

       Уменьшение  уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций отражают записью: дебет счета 80 «Уставный капитал» кредит счета 75 «Расчеты с учредителями». В обоих случаях уменьшение уставного капитала оформляется на основании государственной регистрации изменений уставного капитала общества.

       Уменьшение  размеров уставного капитала может также происходить в результате реорганизации акционерного общества (его разделения, выделения из него другого общества).

       В том случае, если по окончании второго  и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимость его чистых активов. Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже:

       - размера уставного капитала, определенного  действующим законодательством  на дату регистрации изменений  в уставе общества - если уставный  капитал уменьшен по желанию  общества;

       - размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества - если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

       В бухгалтерском учете делают запись: дебет счета 80 «Уставный капитал» кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Необходимо учитывать, что уменьшение уставного капитала до величины чистых активов АО производится исключительно путем уменьшения номинальной стоимости акций, а не за счет погашения ранее приобретенных акций.

       Если  стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

       Уменьшение  уставного капитала отражается записями:

       Дебет 80 кредит 75 – осуществлено уменьшение уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям.

       Дебет 80 кредит 81 – уменьшен уставный капитал  организации за счет ликвидации собственных  акций, выкупленных у акционеров.

       Дебет 80 кредит 84 – осуществлено уменьшение номинальной стоимости собственных акций для покрытия убытков.

       Дебет 80 кредит 75-3 – изъято имущество у  унитарного предприятия и закрыты  расчеты по нему. 
 
 
 
 
 
 

       1.3. Порядок расчетов  с учредителями. 

       Учредителями  называются участники общества. Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями». К счету 75 могут быть открыты субсчета:

       - 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный  капитал»;

       - 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

       При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал делают запись: дебет счета 75-1 кредит счета 85 «Уставный капитал». Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (01, 04, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации - в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок.

       На  субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают следующей записью: кредит счета 75-2 дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль» - при начислении дохода за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет, 86 «Резервный капитал» - при начислении доходов за счет резервного капитала.

       Начисление  доходов от участия в организации  работникам предприятия отражают: кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебет счета 88 или 86. Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в дебет счетов 75 или 70.

       Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю. Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности участников перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот представляет сумм погашенной кредиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками.

       Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале. Доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в размере оплаченной ее части. Преимущественное право покупки доли по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей имеют участники общества. Участник, желающий продать свою долю, в письменной форме извещает общество с указанием цены, срока оплаты и других условий оплаты, указанных в прилагаемом договоре купли-продажи. Полномочный орган общества выносит на общее собрание вопрос о покупке доли участника и определяет порядок извещения владельцев долей о возможности использования своего преимущественного права. Если в течение месяца участники не подтверждают свое право на преимущественное приобретение доли в уставном капитале, то она может быть продана любым третьим лицам или приобретена обществом. Если общее собрание принимает решение о покупке доли участника обществом на предложенных основаниях, то оно поручает председателю коллегиального исполнительного органа или единоличному исполнительному органу подписать договор. Договор купли-продажи считается заключенным, если решение общего собрания (зафиксированного в протоколе) получено продавцом в срок, указанный в договоре, вместе с подписанным договором. К приобретателю доли в уставном капитале общества переходят все права и обязанности участника общества, возникшие до уступки указанной доли. Право на приобретение доли (части доли) имеют также наследники граждан и правопреемники юридических лиц, являющихся участниками общества.

       При переходе к обществу доли участника, исключенного из общества, общество обязано выплатить исключенному участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении. С согласия участника выплата доли может осуществляться в натуральной форме - имуществом такой же стоимости. Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выдача средств в оплату доли участника может быть осуществлена в течение года с момента перехода права собственности к обществу либо в меньший срок, установленный уставом.

       Причиной  перехода доли участника в уставном капитале в собственность общества может служить выход его из состава учредителей. При выходе участника из состава учредителей возникает проблема определения момента перехода прав участника на свою долю в уставном капитале общества и лишения этого участника права голоса на общем собрании. Сроки выплаты действительной стоимости доли участнику установлены в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, либо меньший срок, если он предусмотрен уставом общества. Однако выплату доли участнику можно осуществлять имуществом, приобретенным только за счет собственных средств. Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала. При недостатке такой разницы общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Выплату доли имущества выбывшему участнику следует относить за счет прибыли. В бухгалтерском учете составляются записи: дебет счета 88-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на сумму разницы между стоимостью чистых активов и уставным капиталом. Дебет счета 85 «Уставный капитал» кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- на недостающую сумму средств для выплаты доли имущества участнику (сумма, на которую уменьшается уставный капитал).

       Выплата доли участнику может быть осуществлена за счет других источников: фондов накоплениям, социальной сферы, нераспределенной прибыли прошлого года. Однако использование указанных источников возможно только в размере, равном разнице между стоимостью чистых активов и уставным капиталом. При любом варианте учета на возникшую сумму недостатка для выплаты доли имущества выбывшему участнику, уменьшается размер уставного капитала. Соответствующие изменения вносятся в учредительные документы. После выхода участника из общества его доля в уставном капитале (в том числе и неоплаченная) перераспределяются между остальными участниками либо в порядке, предусмотренном учредительными документами, либо согласно решению собрания учредителей.

       В бухгалтерском учете юридического лица, выбывшего из состава учредителей общества и получившего действительную стоимость доли в уставном капитале, составляются записи по зачислению средств или оприходованию имущества. При поступлении стоимости доли участника в денежном эквиваленте составляются записи: дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - поступили в кассу (на расчетный счет) денежные средства от общества в счет погашения задолженности по выплате стоимости доли участника. При поступлении имущества в оплату стоимости доли участника в учете составляются записи: дебет счета 01 «Основные средства» дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» - отражается возврат стоимости финансовых вложений в уставный капитал общества. Полученная участником доля имущества, относится к операционным доходам. В бухгалтерском учете сумма доходов отражается записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 80 «Прибыль и убытки».  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1.4. Налогообложение  уставного капитала. 

       При передаче имущества в виде вклада в уставный капитал порядок расчёта с бюджетом по НДС зависит от того, с какой целью ранее приобреталось это имущество: в инвестиционных целях (т. е. непосредственно для передачи его в качестве вклада в уставной капитал или в оплату акций) или же для иных операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Как известно, операции по передаче имущества в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Исходя из этого данная операция не признаются объектом обложения НДС.

       При приобретении имущества в инвестиционных целях сумма НДС, уплаченная продавцу включается в его первоначальную стоимость. Приобретая же имущество для операций, облагаемых НДС, сумма налога, уплаченная покупателю в момент его приобретения, принимается к вычету при выполнении соответствующих условий: наличие счёта-фактуры, документов, подтверждающих уплату сумм налога, и принятия имущества на учёт. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и нематериальных активов, производятся в полном объёме после принятия их на учёт. Если же налогоплательщик принял к вычету НДС, уплаченный поставщику, по товарам (работам, услугам), используемым для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

       Расходы организации-инвестора в виде взносов  в уставный капитал другой организации  не учитываются при исчислении налога на прибыль. Следовательно, отражённая в бухгалтерском учёте прибыль (убыток), сложившаяся при внесении в уставный капитал, не учитывается при исчислении налога на прибыль.

       Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для  целей налогообложения признаётся равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учёта на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учётом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. Дополнительным расходами могут быть расходы по демонтажу, транспортировке имущества и т. п., а также восстановленная сумма НДС (если таковая была).

       При передаче имущества в уставный капитал  вклад передающей стороны оценивается по стоимости имущества, учтённой в налоговом учёте передающей стороны. Если передаются ценные бумаги, то их стоимость определяется как цена приобретения, увеличенная на расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, то есть без учёта стоимостной оценки вносимых в уставный капитал ценных бумаг, осуществлённой независимым оценщиком и согласованной с другими участниками учреждаемой организации.