Учет труда и заработной платы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      

Глава 2. Налоги и удержания из заработной платы.

2.1. Проведение завершающих мероприятий, проверка правильности исчисления и уплаты налогов, исчисляемых с доходов в пользу физических лиц.

 

С выплат  пользу физических лиц (как состоящих, так и не состоящих в штате организации) организации являются плательщиками налога на доходы физических лиц, единого социального налога и отчислений на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом порядок уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога регулируется соответственно главами 23 и 24 части второй НК РФ, а отчислений на обязательное страхование  - положениями нормативных актов.

Учитывая то обстоятельство, что налоги с фонда выплат в пользу физических лиц рассчитываются нарастающим итогом с начала года за вычетом уже перечисленных сумм,  актуальным является вопрос проверки правильности и уплаты таких налогов.

В рамках такой проверки организуются и проводятся следующие мероприятия:

• инвентаризация налоговой базы с начала года и выплат, освобождаемых от налогооблажения;
• проверка правильности применения налоговых льгот и налоговых вычетов;
• проверка правильности применения той или иной ставки налогооблажения;
• проверка полноты и своевременности уплаты сумм налогов по принадлежности;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Применение ставок  налогооблажения

 

По налогу на доходы физических лиц виды налоговых ставок определены статьей 224 НК РФ:

• 13 процентов – по суммам заработной платы и иным основным доходам работников;
• 30 процентов – по суммам дивидендов и суммам доходов, выплачиваемых в пользу физических лиц, не являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• 35 процентов – в отношении следующих сумм доходов:
• выигрышей, выплачиваемых организаторами лотереи;
• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования;
• процентных доходов по вкладам в банках;
• суммы экономии на процентах при получении заемных средств.

Как отмечалось выше, налоговая база по налогу на доходы формируется раздельно согласно ставок налогооблажения. При этом по доходам, облагаемым по ставке 13%, налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, тогда как по доходам, облагаемым по другим ставкам, налог должен взиматься непосредственно с сумм “к начислению”.

В рамках ЕСН глава 24 НК РФ предоставляет в отдельных случаях право организациям на использование регрессивной шкалы налогооблажения, определенной пунктом 1 статьи 241 НК РФ.

При этом такое право зависит от двух факторов:

1. уровня налоговой базы (совокупности всех доходов в пользу физических лиц с исключением выплат, не подлежащих налогооблажению, применительно к Пенсионному фонду РФ)
2. соблюдения уровня налоговой базы в течение всего года – если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы, равной 4200 рублям, умноженным на количество месяцев, истекших в текущем году, то организации уплачивают утрачивают право на использование регрессивной шкалы налогооблажения вплоть до месяца, по итогам которого по итогам которого соответствующий уровень налоговой базы с начала года в среднем на одного не будет восстановлен. Следует учитывать, что при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника, позволяющей принимать вышеприведенную ставку налогооблажения, в организациях с численностью работников свыше 30 человек, не учитываются 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек – 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

                    

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога (ЕСН) – с изменениями.

 

 

Федеральным законом РФ от 31 декабря 2001 года № 198-ФЗ внесены отдельные изменения в главу 24 части второй НК РФ, устанавливающей порядок исчисления и уплаты Единого социального  налога (ЕСН).

В новой редакции изложены статьи 235-237 главы.

Отныне объектом налогооблажения по ЕСН признаются выплаты в пользу физических  лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а так же по авторским договорам.

Если физическое лицо не связано с организацией ни трудовым договором, ни договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, речи о начислении ЕСН не может вестись.

В отдельном порядке отмечено, что не относятся к объекту налогооблажения по ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а так же договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Согласно новой редакции статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы должны учитываться любые выплаты и вознаграждения (за исключением необлагаемых сумм, определенных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров, предназначенных для физического лица – работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха и т.д.

Как и ранее, организации обязаны определять налоговую базу по ЕСН отдельно по каждому физическому лицу с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Сохранены правила оценки натуральной части доходов в пользу физических лиц (пункт 4 статьи 237 новой редакции главы 24 НК РФ). По прежнему выплаты и вознаграждения в натуральной форме в виде товаров и услуг должны учитываться как стоимость этих товаров на день их выплаты.

Определенным недостатком является то обстоятельство, что в стоимость товаров и услуг для формирования облагаемой базы по ЕСН установлено включение сумм НДС и акцизов, и не установлено включение налога с продаж, тогда как по данному налогу принята отдельная глава НК РФ.

В  новой редакции изложен подпункт 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ, согласно которому налогооблажению не подлежат:

• суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;
• суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок н6е менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
• суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом  трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике, а при определении условий на использование “регрессивной” шкалы налогооблажения должна приниматься средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Порядок  расчета и уплаты ЕСН определен пунктом 3 статьи 243 НК РФ.

В течение отчетного квартала по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей во всех случаях должна производится не позднее 15 числа следующего месяца.

По итогам отчетного квартала налогоплательщики перепроверяют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом сначала года до окончания соответствующего отчетного периода и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для предоставления расчета по налогу.

Сроки предоставления расчетов  по авансовым платежам  – не позднее 20 числа после истечения отчетного периода (в качестве которого, правда, выступает квартал, а не месяц).

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежат уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.

При этом в случае, если по итогам налогового  периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превысит сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Главой 24 НК РФ не исключена обязанность организации по:

• организации и ведению индивидуального учета сумм начисленных в пользу каждого из физических лиц выплат и иных вознаграждений, сумм налога, а так же сумм налоговых вычетов;
• ежеквартальному представлению сведений в ФСС РФ в части ЕСН, уплачиваемого в данный фонд;
• представлению в Пенсионный фонд сведений об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования;

Отдельные изменения внесены также в порядок исчисления ЕСН индивидуальными предпринимателями и прочими лицами, осуществляющими самостоятельную деятельность без образования юридического лица (в т.ч. перешедшими на упрощенную систему налогооблажения).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Общая расчетная база по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

 

Принятым в конце 2001 года Федеральным законом РФ от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” возобновлена уплата организациями и прочими хозяйствующими субъектами, являющимися работодателями, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При этом уплата такого рода взносов производится в счет части единого социального налога, уплачиваемого на нужды пенсионного страхования и обеспечения в федеральный бюджет РФ и только на нужды обеспечения граждан трудовыми пенсиями .

Общая расчетная база по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 7 Закона об обязательном пенсионном страховании определена как фонд выплат в пользу физических лиц, являющихся гражданами РФ, проживающие на территории РФ иностранными гражданами и лицами без гражданства, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или услуг, а также по авторскому и лицензионному договору.

Исчисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится по установленным статьей 22 Закона об обязательном пенсионном страховании тарифам:

1. Организациями, за исключением организаций из числа сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования и крестьянских хозяйств.
2. Организациями, занятыми в производстве сельскохозяйственной продукции, родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянскими хозяйствами.

При этом на период 2002-2005 годов статьей 33 Закона об обязательном пенсионном страховании установлены переходные ставки страховых взносов в отношении выплат, производимых в пользу лиц 1967 года рождения и моложе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Порядок исчисления страховых взносов.

 

Страховой взнос в Пенсионный фонд РФ состоит из шести частей, определяемых исходя из возраста физических лиц, по которым производится уплата взносов, а также части трудовой пенсии, на финансирование которой уплачиваются обязательные взносы.

В связи с этим в соответствии с пунктом 1 статьи 24 Закона об обязательном пенсионном страховании исчисление и уплата страховых взносов должна производится в отношении каждой части страхового взноса.

В свою очередь причитающаяся к уплате по принадлежности каждая часть страхового взноса  определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

При этом ежемесячно в течение всего года организации производят начисление сумм авансовых платежей по страховым взносам исходя из исчисленной с начала года и базы для начисления страховых взносов. Конкретная сумма авансового платежа, подлежащая к уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.