Учет труда и его оплаты

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с работниками  по заработной плате, является расчетная  ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в  разрезе каждого табельного номера, по цехам категориям работников и  по видам оплат и удержаний. Расчетная  ведомость имеет следующие показатели:

- начислено по видам оплат  - оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда»;

- удержано и зачтено по видам  платежей и зачетов – оборот  по дебету счета 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»;

- к выдаче на руки или осталось  за организацией на конец месяца  – сальдо по счету 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»;

Последний показатель расчетной ведомости  является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный  расчет.

Разработано несколько вариантов  оформления расчетов организации с  работниками по заработной плате:

путем составления расчетно-платежных  ведомостей (№ Т-49), в которых совмещаются  два регистра: расчетная и платежная  ведомости, т.е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и производится ее выдача (выплата);

путем составления расчетных ведомостей (№ Т-51), а выплата производится отдельно по платежным ведомостям (№  Т-53);

Путем составления машинным способом листков «Расчет заработной платы» для каждого рабочего за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основе которых  заполняется платежная ведомость  для выплаты заработной платы.

Основой для составления расчетных  ведомостей и листков расчета  заработной платы являются следующие  первичные документы:

табель учета использования  рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета  использования рабочего времени (ф. № Т-13) для расчета повременной  заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и т.п.);

накопительные карточки заработной платы- для рабочих-сдельщиков;

расчетные документы бухгалтерии  по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной  нетрудоспособности;

расчетные ведомости за прошлый  месяц – для расчета сумм удержаний  налогов;

решения судебных органов на удержания  по исполнительным листам;

платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и др.

(Выбор варианта оформления расчетов  по заработной плате с персоналом  остается за организацией).

Выплата заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные  в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие  в реквизитах платежной ведомости  приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок «с –  по» (в течении трех дней, считая день получения денег в кассе, для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностям пять дней). Подписывают приказ руководитель и главный бухгалтер. Выдавать зарплату в крупных организациях, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными раздатчикам. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки не выданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на второй и третий дни) осуществляется только кассиром.

По истечении трех дней кассир построчно  проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий  лиц, не получивших ее, в графе «Расписка  в получении» проставляет штамп  или пишет от руки «Депонировано». Платежная ведомость закрывается  двумя суммами – выданными  наличными и депонированными. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию  платежную ведомость и реестр депонированной заработной платы для  проверки и выписки расходного кассового  ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер  передается кассиру для регистрации  в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы  кассир сдает в банк на расчетный  счет организации с указанием  «Депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и  учитывал отдельно и не мог использовать их на прочие выплаты организации  и погашение ее задолженностей, так  как работники организации могут  потребовать их в любой день.

Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течении 3-х лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

В случае ухода работника в отпуск, на пенсию и увольнения заработную плату необходимо выдать не позднее  дня, предшествующего отпуску или  увольнению. Такие выплаты называются выплатами в межрасчетный период. Оформляются они расходными кассовыми ордерами или платежными ведомостями при наличии трех и более работников, одновременно уходящих в отпуск или увольняемых.

В настоящее время в организациях практикуется выдача заработной платы  через сберегательные или коммерческие банки либо с использованием пластиковых  карт.

При расчетах через банковские карты  каждый сотрудник, желающий получать заработную плату на карту, должен открыть в  банке специальный карточный  счет, получить пластиковую карту  и затем сообщить в бухгалтерию  номер своего лицевого счета в  банке для последующего перечисления на него причитающихся ему сумм.

В составе журнально-ордерной формы  счетоводства предусмотрены специальные  регистры для расчета отчетного, фактически начисленного фонда оплаты труда и для контроля за использованием планового фонда. Фонд заработной платы и выплат стимулирующего характера включает все расходы организации на оплату труда не зависимо от источника их формирования, в том числе суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за неотработанное время, в течении которого за ним сохраняется заработная плата, а также стимулирующие и компенсационные выплаты. Для определения фактической суммы заработной платы и других начислений в пользу работников используется разработочная таблица № 5 «Свод начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и свод по расчетам с рабочими и служащими». Составляется он ежемесячно на основе расчетных ведомостей.

Первая часть разработочной  таблицы ф. № 5 содержит расшифровку  начисленных сумм, входящих в фонд оплаты труда и не входящих, оплачиваемых за счет прочих источников ( соцстраха, фонда занятости и т.п.). Внутри таблицы суммы подразделяются на виды начислений (сдельно, повременно, отпуск, б/л и т.д.). Кроме того, здесь большое значение имеет суммирование начисленных сумм по категориям работников, позволяющее анализировать отчетные показатели и использовать их при составлении отчетности по труду и заработной плате, так как данные в них приведены за отчетный месяц и с начала года. Вторая часть таблицы – сводные данные по расчетам с рабочими и служащими – содержит показатели: задолженность на начало месяца за предприятием и работниками; начислено за отчетный месяц по подразделению и предприятию – всего, без расшифровок. Затем приводится полная характеристика выплат, удержаний и вычетов из заработной платы и задолженность на конец месяца.

Фактически эта часть таблицы  позволяет анализировать показатели счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», составить справки на удержания  к журналам – ордерам № 8, 10/1, ведомости  № 7 и сверить остатки на конец  месяца с Главной книгой. Так, к  журналу – ордеру № 8 заполняется  справка по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц» на сумму удержанного  из заработной платы рабочих и  служащих НДФЛ; к журналу – ордеру № 10/1 – по кредиту счета 70 в дебет  счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» на сумму начисленных  пособий по временной нетрудоспособности в части возмещаемой ФСС, и  в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму единовременных премий начисленных сотрудникам; к  ведомости № 7 – по кредиту счета 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям» на суммы удержаний за товары проданные в кредит и т.д., по кредиту счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на суммы удержанные по исполнительным листам и т.д.

 

4. Анализ финансового состояния предприятия

4.1. Общий анализ структуры баланса

Таблица №1

Структура баланса предприятия

 

Наименования статей	01.01.2009	01.01.2010	Прирост, %
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	9	6	-33,3%
Основные средства	4933	4822	-2,3%
Незавершенное строительство	2568	2492	-3,0%
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые  вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
ИТОГО внеоборотные активы	7510	7320	-2,5%
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы		10
в том числе
сырье, материалы и другие аналогичные  ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для  перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов		10
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе
покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	302	501	+ 65,9%
в том числе
покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения	288	504	+ 75,0%
Денежные средства
Прочие оборотные активы
ИТОГО оборотные активы	590	1015	+ 72,0%
БАЛАНС	8100	8335	+ 2,9%
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	11	11
Собственные акции, выкупленные у  акционеров
Добавочный капитал	2970	2970
Резервный капитал
в том числе
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток (-))	2731	4901	+ 79,5%
ИТОГО собственный капитал	5712	7882	+ 38,0%
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО долгосрочные обязательства
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	2017	100	-95,0%
Кредиторская задолженность:	372	383	+ 3,0%
в том числе
поставщики и подрядчики	214	35	-83,6%
задолженность перед персоналом организации	93	275	+ 195,7%
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	20	20
задолженность по налогам и сборам	45	42	-6,7%
прочие кредиторы		11
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО краткосрочные обязательства	2389	483	-79,8%
БАЛАНС	8101	8365	+ 3,3%

График  №1 Динамика активов компании

На конец анализируемого периода общая балансовая стоимость  имущества компании составляет 8 335 тыс. руб. За анализируемый период величина суммарных активов баланса существенно  не изменилась (2,9%). Это может свидетельствовать  о том, что заметных изменений  в масштабах деятельности компании не произошло

 

На конец анализируемого периода удельный вес внеоборотных активов в общей стоимости имущества компании составляет  87,8%, что соответствует 7 320 тыс. руб. в абсолютном выражении. Доля оборотных активов на конец анализируемого периода составляет 12,2%, что соответствует  1 015 тыс. руб. в абсолютном выражении.

 

Основными составляющими  внеоборотных активов на конец анализируемого периода являются:

• основные средства (65,9%);
• незавершенное строительство (34,0%).

 

Доля основных средств в балансе компании осталась неизменной.

 

В составе оборотных активов  произошли следующие изменения:

• сумма дебиторской задолженности увеличилась на 199 тыс. руб. (65,9%).

 

Общая характеристика источников финансирования компании.

 

Источниками финансирования имущества  являются собственные и заемные  средства, которые отражаются в пассиве  баланса. Проанализируем структуру  пассива баланса.

График  №2 Динамика пассивов организации

Собственный капитал является важнейшей характеристикой финансового  состояния компании. На конец анализируемого периода собственный капитал  компании увеличился на 2 170 тыс. руб., доля в общем пассиве компании составляет 94,2%, что соответствует  7 882 тыс. руб. в абсолютном выражении. Это может  свидетельствовать о ухудшении финансовой устойчивости компании, повышении финансовых рисков.

 

Основными составляющими  собственного капитала на конец анализируемого периода являются:

• уставный капитал (0,1%).

 

Накопленный капитал отражает результаты деятельности компании. Рост накопленного капитала - положительная  характеристика состояния компании. Предприятие зарабатывает больше, чем  тратит.

 

Для оценки фактической величины собственного капитала на предмет достаточности  или недостаточности выполнен расчет величины собственного капитала, необходимого для компании. Минимальная необходимая  величина собственных средств определяется как величина, равная сумме внеоборотных активов, материальных запасов и незавершенного производства. Для данной компании необходимая величина собственного капитала на конец периода анализа составляет 7 320 тыс. руб. На конец анализируемого периода фактическая величина собственных средств превышает их необходимую величину. Риск возникновения недостатка собственных источников финансирования минимален.