Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организации, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

     Другие  органы, осуществляющие регулирование  бухгалтерского учета, утверждают в  пределах своей компетенции формы  бухгалтерской отчетности банков. Страховых и других организаций и инструкций о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

     В пояснительной записке может  быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынка сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включать в пояснительную записку данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описание будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

     Все большая ориентация отечественной  бухгалтерской отчетности на внешних  пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизило ее к отчетности западных стран.

     Субъекты  малого предпринимательства, не принимающие  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные  проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

     Если  указанные субъекты малого предпринимательства  обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

     Некоммерческие  организации имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности при соответствующих данных – отчет об изменении капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

     Общественные  организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), предоставляют только баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

     Особенностью  составления бухгалтерской отчетности явялется отказ от ее типовых форм. Российским организациям предоставлено  право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов при соблюдении таких общих требований к отчетной информации, как полнота, существенность, нейтральность, изложенных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Необходимо руководствоваться также Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и иными положениями, рекомендациями и указаниями, регламентирующими вопросы составления отчетности. При этом в индивидуальных формах должна быть соблюдена кодификация статей образцов отчетности. 

2. Нормативное регулирование составления  отчетности в России

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой  экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями  государственного управления экономикой. Главным потребителем учетной информации в то время выступало государство государство в лице отраслевых министерств и ведомств, плановых, статистических и финансовых органов. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. В  настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразование в стране, необходимость для организаций работы в новых рыночных условиях, а также широкое распространение международных стандартов финансовой отчетности.

   Первый  уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соотвествии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, центральному банку Российской федерации, другим ведомствам и организациям. В качестве одной из основных задабухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативам и сметами.^*

   Несколько статей этого Закона непосредственно посвящены конкретным вопросам состава и содержания отчетногсти.

   В одном ряду с Законом о бухгалтерсмком учете стоят другие законы, например Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Указы Президента РФ, например Указ от 1 апреля 1996 г. № 443 «О мерах по стимулированию создания и деятельности финансово-промышленных групп», Постановления Правительства РФ, например Постановление от 6 марта 1998 г. № 283 «об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответстви с международными стандартами финансовой отчетности», которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский кодекс РФ, в части первой которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятия дочерних и зависимых обществ.

   Второй  уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например учета основных средств и запасов. Многие ПБУ непосредственно связаны с составлением отчетности – это прежде всего ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. ПБУ утверждаются приказами Минфина России.

   К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. План счетов – документ общего порядка явялется единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюжетных организаций и банков.

   Третий  уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические правила, изложеннве в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

   Если  документы второго уровня обязательны  для всех организаций(например, План счетов), то документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то приказ Мифина России, изданный в его развитие и конкретизирующий требования к отчетности текущего года, является документом третьего уровня.

   Четвертый уровень включает приказы, указания, инстукции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, явялются документами четвертого уровня.

   На  современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования и постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющий разветвленную сеть во всех регионах России и являющийся действительным членом Международной федерации бухгалеров (IFAC).

   Формирование  современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности – МСФО, разрабатываемых советом по международным стандартам финансовой отчетности, - СМСФО (Internanional Accounting Standard Committee – IASC, которому в 2000 г. Было дано новое название – International Accounting Standard Board – IASB). 

1.3. Порядок представления  бухгалтерской отчетности  и ее публикация

   Одними из основных требований к отчетности в условиях рынка явялются ее доступность и открытость для заинтересованных ползователей. Следует помнить, что отчетномсть организации не является коммерческой тайной, в силу чего отказ предоставить отчетность заинтересованным пользователям может вызвать подозрения и негативное отношение к организации.

     В соотвествии с российским законодательством практически все организации обязаны представлять отчетность учредителям или слбственникам имущества, территориальным органам статистики и налоговым органам. Акционерные общества открытого типа, банки, другие кредитные организации, а также страховые общества, биржи, инвестиционные и другие фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным года. Такая публикация осущетсвляется в полном объеме в виде буклетов или брошюр, а также в сокращенном варианте в средствах массовой информации, доступных заинтересованному пользователю.

   Отчетность  публикуется после проведения аудиторской  проверки и утверждения отчетности на общем собрании акционеров. Обязательной публикации подлежат прежде всего баланс и отчет о прибылях и убытках. Сокращенная публикация включает лишь итоги баланса и его разделов (внеоборотные активы, оборотные активвы, капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства), а из отчета о прибылях и убытках в первую очередь должны быть представлены данные о выручке от реализации товаров, работ и услуг, себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг, коммерческих, управленческих расходах, расперделении прибыли и покрытии убытков. 

4. Роль  и назначение годового бухгалтерского баланса  в составе отчетности

   Бухгалтерский баланс (форма № 1) – старейшая  форма отчетности (его составляли еще итальянские купцы эпохи Возрождения) – явялется главным источником информации об имущественном положении организации.

   Бухгалтерский баланс характеризует  в денежной оценке финансовое положение  организации по состоянию  на отчетную дату.

Основная  задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и материальных и нематериальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях, и об источниках формирования капитала. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

   Структура и группировка данных баланса  не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство (слово «баланс» означает равновесие).

   В России это равенство выглядит так:

   АКТИВ=ПАССИВ

   В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и  обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются:

   АКТИВ=ОБЯЗАТЕЛЬСТВА+СОБСТВЕННЫЙ  КАПИТАЛ

   В Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике России дается экономическая характеристика активов, обязательств и капитала, которая, однако, не явялется критерием для их отражения в учетных регистрах и не получила дпльнейшей конкретизации в других отечественных нормативных документах.

   Активами  считаются озяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

   Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая  образовалась вследствие осуществления  проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по котрой должны привести к оттоку активов.

   Капитал представляет собой вложения собственников  и прибыль, накопленную за все  время деятельности организации.