Учет собственного капитала

    Согласно гражданскому законодательству Республики Казахстан, участник на условиях, предусмотренных законодательством и уставом товарищества, вправе реализовать принадлежащую ему долю в уставном капитале другому лицу. При этом сделка купли-продажи не является основанием для отражения таких операций на счетах бухгалтерского учета товарищества как юридического лица. Расчеты по указанной сделке осуществляются между участниками сделки, в данном случае между физическим и юридическим лицами. В приведенном случае участник продает свою долю юридическому лицу, а оплата производится на расчетный счет товарищества, тогда как юридическое лицо должно было выплатить стоимость доли физическому лицу. 

    При перерегистрации хозяйствующего субъекта денежная оценка вклада его участника может подтверждаться бухгалтерскими документами либо аудиторским отчетом. 
    Учредители (участники) хозяйствующего субъекта в течение пяти лет с момента такой оценки несут солидарную ответственность перед кредиторами субъекта в пределах суммы, на которую завышена оценка вклада. 
    В случаях, когда в качестве вклада субъекту передают право пользования имуществом, размер этого вклада определяется платой за пользование таким имуществом, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных документах. 
    Не допускается внесение вкладов в виде личных неимущественных прав и иных нематериальных благ, а также путем зачета требований участников к товариществу. 
   Первоначальный размер уставного капитала товариществ с ограниченной и дополнительной ответственностью равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представления документов для государственной регистрации товарищества.

   Правовое регулирование уставного капитала приобретает особую значимость в силу его функций, которые подразделяются на три основные категории. Первая состоит в том, что взносы в уставный капитал представляют собой материальную базу для осуществления деятельности предприятия при его организации. Вторая функция уставного капитала имеет гарантийный характер. Акционерное общество или хозяйственное товарищество несет ответственность перед кредиторами в пределах принадлежащего ему имущества. Так, распределение дохода между акционерами допускается только в том случае, если стоимость имущества превышает определенный в уставе размер акционерного капитала. Третья функция уставного капитала устанавливает долю участия каждого акционера или участника в предприятии. 
   Участники указанных товариществ обязаны внести до момента регистрации товарищества не менее 25% общей суммы уставного капитала, но не менее минимального размера уставного капитала. В срок, установленный решением общего собрания, все участники должны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества. При невыполнении участником товарищества обязанности по внесению доли в установленный срок товарищество должно внести невнесенную участником часть доли за счет собственного капитала, либо провести уменьшение уставного капитала до его внесенной части. 
   Размер объявленного уставного капитала акционерного общества равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций и выражается в единой валюте. Общество может выпустить и разместить все или только часть объявленных к выпуску акций. Для закрытого акционерного общества предусмотрен порядок полной оплаты объявленного уставного капитала к моменту государственной регистрации общества. 
   Объявленный уставный капитал открытого акционерного общества должен быть оплачен к моменту регистрации в размере не менее 25% минимального объявленного уставного капитала. 
   Минимальный размер объявленного уставного капитала составляет для открытых акционерных обществ пять тысяч размеров минимальных расчетных показателей и для закрытых - сто размеров минимальных расчетных показателей. 
   Количество, сроки и условия выпуска акций в пределах объявленного количества, определенного общим собранием акционеров, устанавливает решение Совета директоров общества. 
   Размер выпущенного (оплаченного) уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости выпущенных акций. Выпущенный (оплаченный) уставный капитал может быть изменен путем выпуска новых акций или выкупа и последующего аннулирования выпущенных акций. При этом суммарная номинальная стоимость выпущенных акций не должна быть ниже минимальных размеров, установленных для выпущенного (оплаченного) уставного капитала соответствующего типа общества.

    Увеличение объявленного уставного  капитала общества допускается  только после размещения и  оплаты всех объявленных к  выпуску акций; уменьшение – возможно на сумму разницы между объявленным и выпущенным (оплаченным) капиталом.

     Решение об увеличении или  уменьшении объявленного уставного  капитала принимает общее собрание  акционеров. Не допускается его  уменьшение ниже минимального  размера.

      Уменьшение объявленного уставного  капитала допускается только  после уведомления всех кредиторов  общества не ранее чем 30 дней  после публикации  и объявления  об этом в печатном издании  и (или) после направления или  письменного уведомления. Кредитор вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения и исполнения соответствующих обязательств и возмещения убытков.

           Общество может выпускать привилегированные и (или) простые акции.

       Акция - это ценная бумага, подтверждающая право ее держателя на долю в уставном капитале акционерного общества и, следовательно, на все права, вытекающие из права собственности на нее.

     Привилегированные акции - это акции, владельцы которых  имеют ряд привилегий по сравнению  с держателями обыкновенных акций, например, преимущественное право на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере или преимущественное право на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества и т.д. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества. 

      Условия эмиссии (выпуска) акций,  в том числе их количество, форма выпуска, а также права, которые будут иметь владельцы этих акций, фиксируются в уставе общества и проспекте эмиссий акций. Проспект эмиссии в обязательном порядке регистрируется в Национальном Банке Республики Казахстан, где при регистрации акциям данного выпуска присваивается определенный регистрационный номер.

      В соответствии с законодательством  акция удостоверяет следующие  права акционеров:

      - на получение дивидендов;

      - на участие в управлении обществом;

      - на часть имущества общества, оставшегося после его ликвидации.

      Общество  имеет право выпускать  только именные акции.

      Учет наличия и движения уставного  капитала ведут на счетах подраздела 60  «Уставный капитал» Генерального  плана счетов, в который  входят  пассивные сложные счета 501 «Простые  акции», 502 «Привилегированные акции», 503 «Вклады и паи».

       Остаток  по счетам  подраздела 50 «Уставный капитал» должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, если оно полностью сформировало свой уставный капитал. Записи по счетам подраздела 50 проводят лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке (по решению участников), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке).

    Рассмотрим операции по счетам  подраздела 50 «Уставный капитал»

(счета  501-503).

     По кредиту счетов 501 «Простые  акции», 502 «Привилегированные акции»  отражают сумму задолженности  (величина объявленного уставного  капитала) участников по вкладам  в уставной капитал акционерного  общества в корреспонденции со счетом 511»Неоплаченный капитал» подраздела 51 «Неоплаченный капитал».

     По кредиту счета 503 «Вклады  и паи» отражают вклады участников  в уставный капитал товарищества в корреспонденции со счетом 511 или же напрямую в корреспонденции с соответствующими счетами: денежные средства, внеоборотные активы, товарно-материальные запасы и др.

      Оплату номинальной стоимости  выпущенных акций (вкладов или  взносов) отражают по дебету  счетов подраздела 43 «Наличность  на валютном счете» (счета 431, 432), 44 «Наличность на расчетном счете» (счет 441), 45 «Наличность в кассе» (счета 451, 452) и кредиту счета 511 «Неоплаченный капитал».

      Оплата стоимости выпущенных  акций, вкладов или взносов  может быть произведена основными  средствами, материальными ценностями  и другими активами. При этом  дебетуют счета подразделов 10 «Нематериальные активы» (счета  101-103, 106), 12 «Основные средства» (счета  121-125), 20 «Материалы» (счета 201-206, 208), 22 «Товары» (счета 221-223) и др. и  кредитуют счет 511.

      Как уже отмечено выше, уставный  капитал товарищества с ограниченной  и дополнительной  ответственностью  должен быть сформирован в  срок, не превышающий одного года, установленный учредительными документами. В случае нарушения этого срока, бухгалтерия предприятия должна производить начисления процентов на сумму доли или ее части, недовнесенной в уставный капитал по дебету счета 332 «Начисленные проценты» и кредиту счета 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов».

       Начисление процентов осуществляется  с учетом официальной ставки  рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан в зависимости от условий учредительного договора.

       При невыполнении участника товарищества  обязанности по внесению доли  в установленный срок, по решению  собрания, невнесенная доля или  ее часть может быть распределена  между остальными участниками,  либо предложена третьему лицу. Если и в этом случае уставный  капитал не сформирован, то  он уменьшается на сумму недовнесенного  вклада, при этом и соответственно  изменяются и доли участников. При уменьшении уставного капитала на сумму недовнесенной части вносят корректировку в корреспонденцию по дебету счета 511 и кредиту счету 503 – сторно.

      При  выбытии участника товарищества  его доля может быть выкуплена  участниками товарищества, самим  товариществом либо третьим лицом.  В случаях, когда размер уставного капитала остается неизменным в связи с отчуждением доли участника в пользу остальных участников, то изменения происходят в учредительных документах без отражения бухгалтерских записей по кредиту счетов подраздела 50 «Уставный капитал».

      В случае уменьшения уставного  капитала при выбытии участника  дебетуют счет 503 и кредитуют счета  441,451, 101-103, 106, 121-125, 201-206, 221, 222 и др.

      При уменьшении уставного капитала  следует иметь в виду, что товарищество вправе производить выплаты участникам, но только в пределах части чистых активов, превышающей новый размер уставного капитала. Выплату производят после регистрации уменьшения уставного капитала, но не позднее трех месяце со дня регистрации.

     В акционерных обществах при  изъятии акций обращения дебетуют  счета 501, 502 и кредитуют счет 521 «Изъятый капитал»   

Д-т:5110;2410;

К-т:5030;5110. 
 

   2.2. Учет резервного капитала 
     Резервный капитал – часть собственных средств акционерного общества и других хозяйствующих субъектов, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе суставным капиталом и другими средствами  является собственным капиталом предприятия. В соответствии с законодательством, резервный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала. В товариществе с ограниченной ответственностью резервный капитал создается на условиях, предусмотренных учредительными документами. Например, если изменение резервного капитала происходит за счет направления части или всего резервного капитала на увеличение уставного капитала, то изменения коснутся  как резервного капитала, так и уставного капитала на одинаковую сумму. Уменьшение резервного капитала отразится как дебетовый оборот, а увеличение уставного капитала как кредитовый оборот. Порядок образования и использования резервов,  созданных в соответствии с законодательством достаточно распространен и известен. Основанием для записей в бухгалтерском учете по счетам учета уставного капитала и резервного капитала для бухгалтера является решением участника (ов) товарищества.

     Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах подраздела 55 «Резервный капитал», в который входят следующие счета:552 «Прочий резервный капитал».

     Учет резервного капитала установленного  законодательством. Открытое акционерное общество должно создавать резервный капитал для покрытия убытков общества в размере не менее 15% от его объявленного уставного капитала. Он  должен быть сформирован в течение двух лет с момента государственной регистрации общества. Резервный капитал общества формируется путем ежегодных отчислений из чистого дохода общества, размер которых устанавливает общее собрание акционеров.

    В случае, если в результате  каких-либо выплат резервный капитал  общества станет меньше 15% от объявленного  уставного капитала, общество обязано  возобновить отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины.

    При создании резервного капитала  дебетуют счет 561 «Нераспределенный  доход (непокрытый убыток) отчетного  года» и кредитуют счет 551 «Резервный  капитал, установленный законодательством».

    Использование средств резервного  капитала отражают записями по  дебету счета 551 «Резервный капитал,  установленный законодательством»  и кредиту следующих счетов: 621 «Расчеты по простым акциям», 622 «Расчеты по привилегированным акциям» и 687 «Прочие» - на сумму начисленных дивидендов и доходов акционеров при отсутствии средств для выплаты дивидендов по простым и привилегированным акциям или недостаточности дохода отчетного года, выплачиваемых по решению учредителей за счет резервного капитала;

      561 «Нераспределенный доход (непокрытый  убыток) предыдущих лет» - на сумму  убытка, покрытого за счет средств  резервного капитала.

     Учет прочего резервного капитала ведется на счете 552 «Прочий резервный капитал». На данном счете учитывается резервный капитал, созданный сверх минимального размера, предусмотренного в законодательном порядке, и резервный капитал товариществ, для которых законодательно размер резервного капитала не предусматривается.

     Корреспонденция счетов по дебету  и кредиту счета 552 аналогична  корреспонденции счетов по счету 551.

      В хозяйственных товариществах порядок создания резервного капитала особых отличий от такого в акционерных обществах не имеет.