Учет реализации продукции, товаров, работ и услуг

     С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный налог (По установленному перечню товаров).

     При методе продажи «по отгрузке»  сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность  организации перед  бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением  денежных средств бюджету (дебет  счета 68 и кредит счетов денежных средств).

     При методе продажи « по оплате» задолженность  организации перед бюджетом по НДС  возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

     Поступившие платежи за проданную продукцию  отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других  счетов с кредита  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».  После поступления  платежей  организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

     Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Таким образом, разница в методах продажи  продукции для целей налогообложения  заключается в следующем: при  методе продажи «по отгрузке»  задолженность перед бюджетом по НДС  оформляется сразу одной  проводкой : дебет счета 90, кредит счета 68; при продаже «по оплате»  по НДС составляют 2 проводки :

     1) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

     2) дебет счета 76, кредит счета  68 (отражена задолженность по  НДС перед бюджетом). 

                                       1.5   Учет расходов на продажу

                  Продажа продукции связана с затратами организации - поставщика по отгрузке и реализации продукции. К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

     Расходы на продажу продукции  в бухгалтерском  учете группируются по статьям аналитического учета.

     В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, расходы на продажу могут включать следующие затраты:

     - на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

     - по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобиль и другие транспортные средства;

     - комиссионные сборы и отчисления, уплаченные сбытовым и другим посредническим организациям, в соответствие с договорами;

     - по содержанию помещений для хранения продукции и местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

     - на рекламу, включающие расходы на объявление в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты; прочие расходы по сбыту (по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

     - на представительские расходы;

     Рассмотрим  состав и учет этих расходов по каждой статье.

     

          Расходы на тару и упаковку изделий на складах, готовой продукции состоит из расходов на собственно тару или тарные материалы, заработную плату рабочих, занятых упаковкой на складах, с отчислениями на социальное страхование и соответствующей части расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов; оплаты услуг сторонним организациям по затариванию и упаковке изделий; стоимости услуг своих вспомогательных цехов, связанных с изготовлением тары и упаковкой. В тех случаях, когда затаривание продукции в соответствии с технологией ее изготовления осуществляется в основных цехах, до сдачи ее на склад, стоимость тары и расходы на операции упаковки включаются в производственную себестоимость продукции по соответствующим статьям калькуляции. Такой порядок принят, например, в обувной промышленности, где стоимость картонных коробок и укладка обуви в них относятся к затратам, включаемым в производственную себестоимость. 

       Расходы на транспортировку продукции включают: стоимость доставки продукции на станцию или пристань отправления, погрузки в вагоны и на суда, расходы на крапление изделий на железнодорожных платформах и в вагонах, оплату услуг транспортно-экспедиционных контор. Стоимость перевозок продукции отражается на счетах 23 «Вспомогательные производства», если транспортировка выполнена транспортом своей организации, и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если услуги оказаны сторонней организацией, на эти расходы составляют бухгалтерские записи:

     Д-т 44 «Расходы на продажу»

     К-т23 «Вспомогательные производства», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 

     Комиссионные  сборы связаны с тем, что отдельные организации продают свою продукцию не самостоятельно, а через другие посреднические, снабженческо-сбытовые организация. В составе комиссионных сборов учитываются также отчисления тем организациям, которые продают продукцию на комиссионных началах в соответствии с установленными нормами и договорами. По статье «Комиссионные сборы» показывается оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор, банков по осуществлению торгово-комиссионных и других аналогичных операций. 

     Расходы на рекламу.

     Согласно  п.4  ст.264,  к  расходам организации  на рекламу в целях

гл.25 НК РФ относятся:

          - расходы   на  рекламные   мероприятия  через  средства  массовой

информации (в том числе объявления  в  печати,  передача  по  радио  и телевидению) и телекоммуникационные сети;

          - расходы  на  световую  и   иную   наружную   рекламу,   включая

изготовление  рекламных стендов и рекламных  щитов;

          - расходы на  участие  в   выставках,  ярмарках,  экспозициях,  на

оформление  витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных

залов,  на уценку товаров,  полностью  или  частично  потерявших  свои первоначальные качества при экспонировании.

          Перечисленные выше расходы на  рекламу принимаются  к   вычету  при определении   налогооблагаемой   базы   без  ограничений  при  наличии

соответственно  подтверждающих  данные  расходы  документов.   Расходы

налогоплательщика  на  приобретение  (изготовление) призов,  вручаемых

победителям розыгрышей  таких  призов  во  время  проведения  массовых

рекламных кампаний,  а также на прочие виды рекламы, осуществленные им

в течение  налогового (отчетного) периода,  для  целей  налогообложения

признаются  в размере,  не превышающем 1 процента выручки, определяемой

в соответствии со ст.249 НК РФ.

           

          Все перечисленные выше расходы по продаже продукции учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете, а по кредиту - их списание на проданную продукцию. По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

     Счета 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной  тары;

     Счета 23 «Вспомогательное производство» - на стоимость услуг по отправке продукции  со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

     Счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных  сторонними организациями;

     Счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

     По  истечении каждого месяца расходы  на продажу списываются на себестоимость  проданной продукции. Списание расходов на продажу оформляют следующей  бухгалтерской записью:

     Дебет счета 90 «Продажи» / субсчет 2 «Себестоимость продаж»

     Кредит  счета 44 «Расходы на продажу».

     После списания расходов по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» формируется  полная себестоимость проданной  продукции.

     Если  продажа продукции учитывается  по мере оплаты расчетных документов, то расходы на продажу списываются  следующим образом:

     Д-т счета 45 «Товары отгруженные» К-т счета 44 «расходы на продажу». 

     Если  в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму  расходов по продаже распределяют между  проданной и непроданной продукцией.

                                                
 
 
 
 
 
 

                                                        Заключение

     Таким образом, важнейшим экономическим  показателем работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия является объем реализации, в который включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия или получены векселя.

     Процесс продажи продукции, работ, услуг  представляет собой завершающую  стадию кругооборота средств любого предприятия (организации), обеспечивающий возмещение израсходованных средств  производства, получение прибыли  и создание фондов накопления. Объем  продаж характеризует степень участия  организаций в процессе воспроизводства  в масштабах народного хозяйства  и удовлетворении определенных общественных потребностей. Своевременное отражение  операций по продаже на счетах необходимо для правильного выявления финансового  результата от продажи продукции. Вот  почему учет операций по продаже продукции, работ, услуг - важнейший участок  работы бухгалтерии.

     В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место  занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации. По результатам  реализации продукции предприятие  определяет насколько рентабельно  оно работало, определяет прибыль  от реализации. В ходе процесса продаж у предприятия возникают неизбежные дополнительные к издержкам производства расходы, которое предприятие несет за свой счет. Эти расходы связаны с сортировкой продукции, ее упаковкой, транспортировкой до места назначения, обусловленного договором. Такие расходы называются коммерческими или расходами на продажу. При этом большое значение при реализации продукции (работ, услуг) придается договорам. В настоящих условиях основное значение придается реализации продукции по договорам-поставкам, договорам мены и договорам комиссии - важнейшим экономическим показателям работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. Сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществляются организациями в соответствие с договорами, оформленными исходя из положений ГК РФ.

     Говоря  о совершенствовании учета продажи  продукции, материально-производственных запасов (товаров), а также учета  в целом необходимо провести ряд  мероприятий и создать центры финансовой ответственности, которые  бы осуществляли контроль за сохранностью и движением материально-производственных запасов (товаров), пересмотреть документирование учета, а также провести пересмотр  некоторых нормативных документов. Для увеличения продаж продукции предприятиям и организациям следует расширить рекламную деятельность, а чтобы повысить доход от реализации продукции (работ, услуг) предприятию необходимо повысить производительность труда, улучшить состояние материально-технической базы, сократить расходы, связанные с реализацией продукции.