Учет расходов на оплату труда и анализ трудовых ресурсов

Совокупность указанных выше первичных документов позволяет бухгалтерии проводить начисления по оплате труда. Расчеты по заработной плате осуществляются по расчетно-платежной ведомости (форма №Т-49). Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся так же расчеты удержаний с персонала (НДФЛ, удержания по исполнительным листам, плата за коммунальные услуги, брак, недостачи и пр.), кроме этого, по данным расчетных ведомостей проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда. Аванс и заработная плата выдаются по платежной ведомости (форма №Т-53).

Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется также платежной ведомостью.

2.3 Порядок начисления заработной платы

 

Порядок расчета заработной платы зависит от формы оплаты труда. Зарплата начисляется, исходя из установленных на предприятии тарифов, сдельных расценок, окладов и сведений о фактически отработанном работниками времени. Расчет зарплаты производится на основании таких документов, как штатное расписание, положение об оплате труда, приказы о приеме на работу и трудовые договоры.

На предприятии ООО «Холодок» действует повременная система оплаты труда. Работникам установлены должностные оклады, которые выплачиваются полностью, если работники отработали все рабочие дни в данном месяце. Если работники отработали не все рабочие дни, заработная плата будет им начислена за фактически отработанное время.

Пример. Ежемесячный оклад главного бухгалтера предприятия ООО «Холодок» Н.Э.Суриной составляет 21000 руб. В марте рабочих дней 21. Главный бухгалтер отработала 16 дней. Зарплата главного бухгалтера за отработанное время в марте составит: 21000 / 21 х 16 = 16000 руб.

При расчете заработной платы также учитываются различные доплаты: за работу в ночное время, за сверхурочные работы, в связи с отклонением от нормальных условий работы и т.п. Также в виде гарантированных доплат региональные (районные) коэффициенты, компенсирующие работникам различия в стоимости жизни, обусловленные природно-климатическими условиями регионов страны (районы Крайнего Севера, Дальнего Востока и другие).

Сверх заработной платы за отработанное время и различных доплат обычно на предприятиях устанавливается премия, которая прописывается в Положении о премировании работников предприятия, либо в трудовом договоре.

Пример. В марте Н.Э.Суриной приказом директора ООО «Холодок» была назначена премия 25% за отличное выполнение своих обязанностей. Районный коэффициент – 10%. Дальневосточная надбавка – 30%. Зарплата за отработанное время составила 16000 руб. Премия рассчитывается:              16000 х 25%  = 4000руб. Дальневосточная надбавка и районный коэффициент рассчитывается исходя из суммы начисленной заработной платы вместе с премией: Районный коэффициент = 20000 х 10% = 2000руб.; Дальневосточная                       надбавка = 20000 х 30% = 6000руб. Сумма начисленной заработной платы за август составит: 20000 + 2000 + 6000 = 28000 руб.

К выплатам за непроработанное время относятся: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, выходное пособие при увольнении и т.д. Данные выплаты рассчитываются исходя из суммы среднего дневного заработка (СДЗ).

Расчет среднего дневного заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Средний дневной заработок для расчета отпускных и компенсации за  неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3).

Подсчет суммы отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается путем умножения рассчитанного среднего дневного заработка на количество дней отпуска.

Пример. Главному бухгалтеру ООО «Холодок» Н.Э.Суриной с 1 апреля предоставляется отпуск 35 календарных дней. Заработная плата за 12 предшествующих месяцев составила 445000 руб. СДЗ = 445000 / (12 х 29,3) =   = 1265,64 руб. Сумма отпускных за весь период составит:                          1265,64 х 35 = 44297,50 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности оплачивают работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профессиональным заболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением больничные листы.

Размер дневного пособия зависит от непрерывного стажа работы:

• при стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка,

• от 5 до 8 лет - 80%,

• свыше 8 лет - 100%.

Независимо от стажа работы 100%-ный размер дневного пособия оплачивается в случае профессиональных заболеваний или производственной травмы.

При стаже работы до 6-ти месяцев, дневное пособие начисляется исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ), увеличенного на районный коэффициент.

Следует помнить, что пособие по временной нетрудоспособности оплачивается за весь период болезни, включая праздничные дни. За счет средств работодателя пособие по временной нетрудоспособности оплачивается за первые 3 дня болезни, все последующие дни болезни оплачиваются Фондом социального страхования (ФСС).

Для расчета среднего дневного заработка берется сумма заработной платы за 2 предшествующих календарных года.

Средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем деления суммы заработной платы за предшествующие 2 календарных года на 730 (сумма календарных дней за два года).

Пример. В марте месяце Н.Э.Суриной был предоставлен больничный лист за 5 дней болезни. Стаж работы составил 7 лет. Заработная плата за 2 предыдущих года составила 963000 руб. СДЗ = 963000 / 730 = 1319,18 руб. Сумма дневного пособия составит: 1319,18 х 80% = 1055,34 руб. Сумма пособия по болезни составит: 1055,34 х 3 = 3166,02 руб.

В соответствии с гл. 23 НК РФ из заработной платы удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Ставка налога установлена в размере 13% от начисленной суммы. НДФЛ начисляется со всех доходов работника, полученных им в денежной и натуральной форме, а также с материальной выгоды (например, получение кредита по ставке ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ). Для определения суммы НДФЛ, полагающегося к начислению, следует учитывать и налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ.

Пример. Сумма начисленной заработной платы Н.Э.Суриной за март составила 28000 руб., сумма отпускных составила 44297,50 руб., сумма пособия по безработице составила 3166,02 руб. Н.Э.Сурина на иждивении имеет 2 детей. Совокупный доход с начала года составил 75950 руб. НДФЛ = (75463,52 - 2800) х 13% = 9446 руб. Сумма заработной платы для выплаты Н.Э.Суриной за март составит: 75463,52 – 9446 = 66017,52 руб.

 

2.4 Синтетический и аналитический учет расходов на оплату труда

 

Учет расходов на оплату труда ведется на синтетических и аналитических счетах.

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Для учета расчетов с персоналом организации по оплате труда Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (далее счет 70. Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а так же по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Синтетический учет по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (далее счет 70). На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе по всем видам выплат.

Аналитический учет по оплате труда по счету 70 ведется по каждому работнику организации. Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия.

Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 – на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей товаров;

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 70 – на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности, пенсий и других аналогичных сумм;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 70 – начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий за счет средств предприятия.

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»      Кредит 70 – начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 – на сумму оплаты труда, начисленные за счет раннее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.п.);

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 70 – на сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ), удержанного с работника;

Дебет 70 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;

Дебет 70 Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на подотчетную сумму, по которой в срок не был предоставлен отчет;

Дебет 70 Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - на сумму произведенных выплат по заработной плате (счет зависит от формы расчета с персоналом по оплате труда на предприятии – наличный или безналичный);

Дебет 70 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» - на сумму неполученной в срок заработной платы. Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет.

Также учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 50 «Касса».

 

 

Глава 3. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов на примере ООО «Холодок»

 

 

3.1 Основные задачи и  методика проведения анализа  эффективности использования трудовых  ресурсов

 

В условиях жесткой конкурентной борьбы организаций за своего потребителя особую актуальность приобретает проведение комплекса работ по анализу труда и заработной платы, так как трудовые ресурсы определяют конкурентоспособность любой организации. Кроме этого, достаточная обеспеченность организации квалифицированными трудовыми ресурсами и высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов производства.

Трудовые ресурсы предприятия - это совокупность работников различных профессионально квалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав.

Кадры предприятия являются главным ресурсом каждого предприятия, от качества и эффективности использования которого во многом зависят результаты деятельности предприятия и его конкурентоспособность.

Кадровый состав или персонал предприятия и его изменения имеют определенные количественные, качественные и структурные характеристики, которые могут быть с меньшей и большей степенью достоверности измерены и отражены относительными и абсолютными показателями.

Эффективность использования трудовых ресурсов - важнейшее экономическое понятие, характеризующее результативность использования трудовых ресурсов.

Перечислим основные задачи анализа эффективности использования трудовых ресурсов:

• изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям;
• определение и изучение показателей текучести кадров;
• оценка использования фонда оплаты труда;
• выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.