Учет расчетов с покупателями и заказчиками с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами

       По  мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются  расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

       Д-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками»

       К-т 90    «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

       Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

       Д-т 51    «Расчетные счета»,

              52 «Валютные счета»,

              50 «Касса» 

       К-т 62    « Расчеты с покупателями и заказчиками ».

       Организации могут получать авансы (предварительную  оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

       Д-т 51    «Расчетные счета»,

              52 «Валютные счета» и др.

       К-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

                         субсчет «Авансы полученные».

       При зачете сумм ранее полученных авансов  при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делается проводка:

       Д-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

                         субсчет «Авансы полученные»

         К-т 62    « Расчеты с  покупателями и заказчиками ».

       Если  расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться по:

       Д-т 60    «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

       К-т 62    «Расчеты с покупателями и заказчиками» [2;233].

       IV. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами. 

       Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

       К субсчету 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" в соответствии с новым планом счетов могут открываться  следующие субсчета:

       76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

       76-2 "Расчеты по претензиям";

       76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам";

       76-4 "Расчеты по депонированным  суммам";

       76-5 "НДС по неоплаченной продукции";

       76-6 "Расчеты по договору комиссии";

       76-7 "Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций";

       76-8 "Учет расчетов по приобретению  ценных бумаг" и др.

       На  субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем.

       Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

       Перечисление  сумм страховых платежей страховым  организациям отражается по дебету счета 76-1"Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

       В дебет счета 76-1"Расчеты по имущественному и личному страхованию" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76-1"Расчеты по имущественному и личному страхованию" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на счет 99 "Прибыли и убытки".

  Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется  по страховщикам и отдельным договорам страхования [3;156].

      На  субсчете 76-2 "Расчеты  по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

      По  дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям:

      - к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат (01, 07, 08, 10, 41 и др.), когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками); к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

       - к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

       - за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

       - к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

       а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

       Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и  отдельным претензиям.

       На  субсчете 76-3 "Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

       Подлежащие  получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51"Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

       Учет  по данному счету ведется на основе принципа начисления – признание  дохода осуществляется в момент возникновения  обязательства хозяйствующего субъекта, в капитале которого участвует данная организация.

       Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по видам  доходов и организациям, их начисляющим[6;89].

       На  субсчете 76-4 "Расчеты  по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей), доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

       По  истечении установленного срока  выдачи наличных денежных средств кассир производит следующие операции:

       - в платежной ведомости напротив  фамилий лиц, не получивших причитающиеся суммы, проставляется штамп или делается надпись «депонировано»;

       - составляется реестр депонированных  сумм по форме № РТ-11, который является одновременно первичным документом и учетным регистром, в нем указывают фамилию, имя, отчество работника, его табельный номер и депонированную сумму;

       - в конце платежной ведомости  делается запись о фактически  выплаченных и депонированных  суммах, далее их сверяют с  общим итогом по ведомости  и записи скрепляются подписью  кассира;

       -  в кассовую книгу записываются  фактически выплаченные суммы.

  Депонированные суммы сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера.

      В организации ведется книга учета  таких сумм, в которой по каждому  депоненту указывается табельный  номер, фамилия, имя отчество, депонированная сумма, сведения о выдаче указанной суммы.

       Не  востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет и выдаются по первому его  требованию. По истечении срока исковой давности невостребованные депонированные суммы списываются на счет 91 на основании данных инвентаризации и приказа руководителя организации.

       Депонированные  суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств[7;322].

      Учет  расчетов по депонированным суммам отражается следующими записями:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» — депонирована неполученная заработная плата;

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит  сч. 50 «Касса» — сданы депонированные суммы в банк;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит  сч. 50 «Касса» — выплачена депонированная заработная плата;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит  сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» — списаны невостребованные депонированные суммы по истечении сроков исковой давности.

       Субсчет 76-5 "НДС по неоплаченной продукции". Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 (п.3) суммы НДС не признаются доходами организаций при поступлении от других юридических и физических лиц. Следовательно, не имеется оснований для отражения начисленной суммы продаж с учетом НДС. Не смотря на то, что НДС еще не уплачен в бюджет, т.к. сумма продаж еще не поступила на счет 50 "Касса" или счет 51 "Расчетные счета", сумму дохода от продаж следует уменьшить на сумму НДС. В случае, когда обязательность по уплате НДС возникает только по мере оплаты продукции покупателями до момента получения оплаты начисленный налог можно отражать с использованием счета 76-5.