Автор работы: Пользователь скрыл имя, 13 Декабря 2010 в 10:46, реферат
Бухгалтерский учет с подотчетными лицами имеет свои особенности, так как эта тема явление довольно-таки редкое и поэтому одной из целей этой работы является обобщить те данные, которые появляются в печати.
НДС по расходам на проезд включается в состав налоговых вычетов в случае его выделения в проездном билете. В настоящее время в проездных билетах( железнодорожных и авиа) НДС не выделяется, и включаться в состав налоговых вычетов не может, поэтому полная стоимость билетов, включающая в себя и НДС, отражается в издержках производства. НДС по расходам на наем жилого помещения включается в состав налоговых вычетов следующим образом: при наличии счета фактуры, выставленного на организацию, в котором выделен НДС; при наличии квитанции гостиницы(бланк строгой отчетности по форме №3 Г)в которой выделена сумма НДС.[2]
Рассмотрим пример отражения операции по командировочным расходам на счетах бухгалтерского учета.
Главному бухгалтеру
ЗАО «Надежда» Сазоновой И.П.(
Для обоснования командировки Сазоновой И.П. имеются следующие документы:1)договор с Московским институтом управления, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на обучения Сазоновой И.П. по 50 часовой программе по теме « Бухгалтерский учет валютных операций» с 14.03.ХХ по 26.03.ХХг. в Москву.
2)приказ руководителя №4 от 12.03.о направлении в командировку Сазоновой И.П. сроком на 13 дней, с 14.03.ХХ по 26.03.ХХ в Москву. в Московский институт управления ;для повышения квалификации; с разрешением выдачи суточных в сумме 300 рублей в день.
3) плановая смета
командировочных расходов Сазоновой.
Железнодорожный билет (туда обратно)-3000
рублей.
Суточные 13 дней
х 300 руб. – 3 900 руб.(норма установленная
Правительством РФ для целей исчисления
налога на прибыль)
4)командировочное удостоверение Сазоновой И.П. подписанное руководителем, главным бухгалтером и заверенное печатью организации.
Сазоновой И.П. представлен в бухгалтерию авансовый отчет №9 от 28.03.ХХг. об израсходованных средствах. К авансовому отчету приложены следующие документы:
1) железнодорожные
билеты С-Петербург-Москва и
2) квитанция
гостиницы по форме №3 Г
за 11 дней -13 200 руб, в том числе НДС -2014 руб.
4) отчет о
проделанной работе в
5)командировочное удостоверение Сазоновой И.П., отмеченное в Московском институте управления.
Перерасход подотчетных сумм в размере 1850руб. возвращен Сазоновой И.П. по расходному кассовому ордеру №98 от 28.03ХХг.[4]
1.заполним командировочное удостоверение Сазоновой И.П. по прилагаемой форме.
2.составим расчет командировочных расходов Сазоновой И.П. по следующей форме .
Таблица 3- Расчет командировочных расходов
Вид расходов | По норме | Сверх нормы | итого |
Проезд
Жилье Суточные(13сут.*300) Всего |
-
- 1300 1300 |
-
- 2600 2600 |
3200
13 200 3 900 20 300 |
(обратите внимание, что нормы устанавливаются для целей налогообложения)
3.определим все
хозяйственные операции, возникающие
в данной ситуации, составим бухгалтерские
проводки по ним и занесем
всю информацию в журнал
Таблица 4-Журнал регистрации хозяйственных операций
№ п\п | Документ и содержание операции | дебет | кредит | Сумма |
1 | Расходный кассовый ордер № 45 от 13.03.ХХг.Выдано Сазоновой И.П. подотчет на командировочные расходы | 71 | 50 | 18450 |
2 | Авансовый отчет
№9 от 28.03.ХХг.Сазоновой И.П.
расходы на проезд расходы на жилье НДС по жилью суточные |
26 26 19 26 |
71 71 71 71 |
3200 11186 2014 3900 |
3 | Расходный кассовый ордер №98 от 28.03.ХХг.Выдан из кассы Сазоновой И.П. перерасход подотчетных сумм | 71 | 50 | 1850 |
4 | Справка. Начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастного случая и профзаболеваний на суммы превышения суточных по ставке 1%(2600*0,001=26руб.) | 91 | 69 | 26 |
При заграничных командировках работников организации выполняются следующие правила.
Затраты в иностранной валюте на заграничные командировки учитываются аналогично затратам по командировкам на территории Российской Федерации. Для целей исчисления налога на прибыль постановлением Правительства от 8 февраля 2002г. №93 по заграничным командировкам установлены нормы по суточным. Нормы установлены по каждой стране в долларах США.
Работникам, направляемым в служебную командировку за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. Суточные выплачиваются при проезде по территории РФ, включая день пересечения границы при въезде в РФ,в российской валюте; при проезде, включая день пересечения границы при выезде из РФ,и за время пребывания на иностранной территории-в иностранной валюте.
При направлении работника в загранкомандировку в две и более страны за день перемещения из страны в страну суточные выплачиваются в размере 100% по нормам и в валюте той страны, куда направляется командированный.
Организация вправе без ограничений и специальных разрешений Банка России покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для командировочных расходов.
Для получения иностранной валюты с валютного счета организация до убытия работников в зарубежную командировку представляет в банк заявление, в котором указывает номера и даты приказов по организации о командировании работников за границу. Командируемые за границу работники организации получают валюту под отчет в кассе организации.
Расходы на заграничные командировки возмещаются работнику только на основании подтверждающих документов(счета, квитанции, проездные билеты).
При возвращении из командировки остаток неиспользованной валюты работник должен вернуть в кассу организации в валюте или рублях по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Неизрасходованная во время командировки за границей иностранная валюта, возвращенная работником в кассу, сдается в банк на текущий валютный счет и не подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке РФ.В случае превышения суммы использованной валюты над суммой валюты, полученной работником от организации, перерасход валюты на командировку возмещается организацией работнику в рублях или валюте, полученных путем перерасчета валюты по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Командировочные расходы выдаваемые в иностранной валюте, учитываются одновременно в рублях и в валюте, полученных путем перерасчета валюты в рубли по курсу Банка России на день совершения операции.[3]
На счете 71 задолженность подотчетного лица по выданным суммам валюты учитывается по курсу ЦБРФ на день выдачи; отчет подотчетного лица и возврат неиспользованных сумм- по курсу валюты на дату утверждения авансового отчета. Таким образом на счете 71 образуется курсовая разница, которая списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».[2]
Рассмотрим пример отражения операций по зарубежной командировке на счетах бухгалтерского учета. Заместителю руководителя организации Смирнову И.И. в соответствии с приказом по организации по расходному кассовому ордеру № 54 от 15.03.ХХг. выдан аванс в сумме 2280 евро на командировочные расходы в ФРГ для проведения переговоров о закупке импортного оборудования (курс евро на день выдачи -26 руб.,курс доллара США-25 руб. Срок командировки 5 дней. Задолженности по подотчетным суммам у Смирнова И.И. нет. Для обоснования командировки Смирнова И.И.имеются следующие документы:
Приглашение немецкой фирмы»Симпсон и К» для проведения переговоров в Берлине в управлении немецкой фирмы; в приглашении оговорено, что все расходы по командировке несет российская сторона.
2) приказ руководителя организации № 8 от 12.05.ХХг. о направлении в командировку Смирнова И.И. в Берлин в фирму «Симпсон и К « для проведения переговоров сроком на 5 дней.
3)плановая смета
командировочных расходов
Авиабилет (туда-обратно)
авиакомпания Люфтганза -600 евро.
Смирновым И.И. представлен в бухгалтерию авансовый отчет №7 от 22.05.ХХ об израсходованных суммах. К авансовому отчету приложены следующие оправдательные документы:
1)авиабилеты
компании Люфтганза-800евро.
По расходному кассовому ордеру №74 от 22.05.ХХг. Смирнову И.И.выдан перерасход подотчетных сумм рублями по курсу ЦБ РФ на дату выдачи.[4]
1.Составим расчет командировочных расходов Смирнова И.И. по следующей форме ( Расчет расходов по норме необходим для целей налогообложения) :
Таблица 5- Расчет командировочных расходов
Расходы | По норме | Сверх нормы | Итого | |||
евро | рубли | евро | Руб. | евро | Руб. | |
Проезд
Жилье Суточные Прочие расходы |
-
- 269 - |
-
- 7263 - |
-
- - - |
-
- - - |
800
1400 269 100 |
21600
37800 7263 2700 |
Итого | - | - | - | - | 2569 | 69363 |
2.Определим все хозяйственные операции по ситуации, составим по операциям бухгалтерские проводки и занесем информацию в журнал регистрации операций.
Таблица 6- Журнал регистрации операций
№ п\п | Документ и содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма | |||||
дебет | кредит | евро | Руб. | |||||
1 | Расходный кассовый ордер №54 от 05.03.ХХг. Выдано под отчет Смирнову И.И.(курс-26 руб./евро) | 71 | 50 | 2280 | 59280 | |||
2 | Авансовый отчет
№7 от 22.03.ХХг.( курс-27 руб./евро)
затраты на проезд затраты на жилье суточные прочие расходы |
26 26 26 26 |
71 71 71 71 |
800 1400 269 100 |
21600 27800 7263 2700 | |||
3 | Расходный кассовый ордер №74 от 22.03.ХХг. Выдан Смирнову И.И. перерасход подотчетных сумм рублями по курсу ЦБ РФ на день утверждения авансового отчета (курс-27 руб./евро) ((2569-2280)*27) | 71 | 50 | 289 | 7803 | |||
4 | Расчет курсовой разницы. Списана курсовая разница по операции (2280*26*289*27-2569*27) | 71 | 91 | - | 2280 |