Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере СООО «Марко»

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию", 91 "Операционные доходы и расходы" (в случаях, установленных законодательством) и других.

При выбытии (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и другие) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается с отражением по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Согласно учетной политике ООО «Антарес» суммы амортизационных отчислений по основным средствам отражаются в учете проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

В январе 2011 года в учете ООО «Антарес» была сделана следующая проводка:

Дебет 20

Кредит 02 – 2347876 рублей

Данная сумма отражена в журнале-ордере 10 (Приложение 9).

В ООО «Антарес» учет амортизационных отчислений ведется в разработанном бухгалтерией предприятия учетном регистре «Ведомость начисления амортизации основных средств» (Приложение 8).  
2.4 Учет восстановления  объектов основных средств

 

В результате эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, поэтому возникает необходимость поддерживать их в работоспособном состоянии, а также осуществлять контроль за безопасным использованием. С этой целью проводятся технический осмотр, техническое обслуживание, техническое диагностирование, текущий и капитальный ремонт, реконструкция, модернизация и др. Эти работы могут производиться как собственными силами (хозяйственный способ), так и с помощью привлечения стороннего лица (подрядный способ).

Согласно п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 26, фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы данных затрат, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства» по окончании работ.

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

 

Ремонт основных средств может проводиться в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемым организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускается списание расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств по одной из следующих схем:

1. Отнесение сумм расходов на издержки обращения в организациях торговли и общественного питания в том отчетном периоде, в котором эти расходы произведены.

2. Отнесение сумм расходов на ремонт основных средств в состав расходов будущих периодов с последующим их списанием на себестоимость продукции (работ, услуг), издержек обращения в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации.

Именно последняя схема используется в учете ООО «Антарес»

ООО «Антарес» производит косметический ремонт офисного помещения с привлечением сторонней организации и использованием собственных материалов. К осуществлению ремонтных работ, а также для обеспечения необходимыми материалами привлекается один из работников организации, работа которого оформляется отдельно расцененным нарядом.

Стоимость использованных материалов составила 200 000 тыс. руб.

Стоимость услуг сторонней организации — 300 000 тыс. руб. (без учета НДС).

Заработная плата работника организации, привлеченного к обеспечению ремонтных работ, — 50 000 тыс. руб., начисления на заработную плату (взносы в ФСЗН) — 17 000 тыс. руб.

Себестоимость услуг организации формируется непосредственно на счете 20 «Основное производство» (счета 25 и 26 не используются).

При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи (таблица 2.3)

 

Таблица 2. 3- Корреспонденция счетов ООО «Антарес» по ремонту основных средств силами подрядной организации

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Отражается стоимость использованных материалов	20	10	200 000
Отражается стоимость услуг сторонней организации	20	60	300 000
Отражается сумма НДС по стоимости услуг сторонней организации	18	60	54 000
Отражается сумма заработной платы работника организации	20	70	50 000
Отражается сумма начислений на заработную плату	20	69	17 000
Отражается сумма произведенного налогового вычета	68/2	18	54 000
Отражается оплата стоимости услуг сторонней организации (включая НДС)	60	51	354 000
Отражается сумма перечисленных начислений на заработную плату	69	51	17 000
Отражается сумма заработной платы, выплаченной работнику организации	70	50	50 000

 

 Источник: составлено автором

 

        2.5 Учет выбытия основных средств

 

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, физического износа, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и в других случаях, установленных законодательством.

Объекты ОС списываются с бухгалтерского учета на основании:

- утвержденного руководителем  организации акта о приеме-передаче  объекта основных средств по  форме ОС-1 - при выбытии вследствие  продажи, обмена, внесения в качестве  вклада в уставный фонд и  в других случаях, установленных законодательством;

- акта о списании объекта  ОС (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4 или акта о списании  автотранспортных средств по  форме ОС-4а - при списании пришедших  в негодность объектов.

Одновременно вносится отметка о списании с бухгалтерского учета объекта в инвентарную карточку (инвентарную книгу.

Выбытие объектов основных средств вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством, совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче основного средства по форме ОС-1. Кроме того, составляется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, если объект перемещается с участием автомобильного транспорта, либо товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, если автомобильный транспорт не привлекается. Указанные накладные не предназначены для учета движения объектов основных средств, а служат основанием для расчетов за их перевозку, учета выполненной транспортной работы и расчетов по НДС.

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) бухгалтерия организации составляет соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта.

Выбытие основных средств для определения их остаточной стоимости первоначально отражается в бухгалтерском учете записями:

Дебет 01-2     Кредит 01-1  - Списана первоначальная (восстановительная) стоимость  выбывающего объекта                                  

Дебет 02      Кредит  01-2  - Отражена накопленная амортизация по данному объекту  

Дебет 79, 83, 9192, 94    Кредит 01-2  Списана остаточная стоимость выбывающего объекта ОС в  зависимости от направления списания                  

Отметим, что при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций по выбытию основных средств организации могут не использовать субсчет "Выбытие основных средств" сч. 01 "Основные средства". При этом накопленную амортизацию по выбывающему объекту можно отразить непосредственно по дебету сч. 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с кредитом сч. 01 "Основные средства". Указанной записью в бухгалтерском учете отражается стоимость полностью самортизированных объектов ОС при их выбытии.

Результат от списания с бухгалтерского учета жилых зданий и других объектов на основании акта о списании основных средств, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года на забалансовых счетах, в операционные расходы не включается, а отражается записью: Д-т 83 - К-т 01.

Результаты от выбытия основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счетов 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом)  счета. 99 "Прибыли и убытки" в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Для подтверждения факта разборки, а также количества и стоимости материалов, полученных от разборки выбывающего объекта, используется акт оприходования материалов, полученных от разборки.

Оприходование запчастей, пригодных к дальнейшему использованию, в результате проведенной ликвидации, списания по причине физического и морального износа объекта в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 10 - К-т 91.

Рассмотрим выбытие основных средств на примере ООО «Антарес».

В августе 2012 года ООО «Антарес» отгрузило основное средство (пресс дублировочный ЗИПП-136) по отпускной цене 1312000 руб. с НДС. Первоначальная стоимость основного средства - 3640000 руб. Сумма накопленной амортизации - 2938000 руб. Оплата за объект поступила в сентябре 2012 г. Учетной политикой ООО «Антарес» предусмотрен метод определения выручки по "оплате".

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи (таблица 2.4):

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов при выбытии основных средств

Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Содержание хозяйственных операций
01-2	01-1	3640000	Списана первоначальная (восстановительная) стоимость       выбывающего объекта
02	01-2	2938000	Отражена сумма накопленной амортизации по данному объекту
45	01-2	702000	Списана остаточная стоимость выбывшего основного средства  (3640000 - 2938000)
51	91	1312000	Отражен доход от реализации основного средства в           соответствии с договором
91	68	218667	Исчислен НДС (1312000 x 20 /120)
91	45	702000	Списана остаточная стоимость реализованного основного      средства
91	99	391333	Отражен финансовый результат от реализации основного       средства (1312000 - 218667 - 702000)

Источник: составлено автором

 

2.6 Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее  результатов  в учете

 

Особенностью проведения инвентаризации основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства» по состоянию на 1 января 2012 г., являлось то, что необходимо разделить числящееся на этом счете имущество, которое продолжит учитываться на данном счете, и имущество, переводимое в состав счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» субсчет 1 «Инвестиционная недвижимость». При этом организация должна руководствоваться вступившим в силу с 1 января 2012 г. типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50. Кроме того, со счета 03 необходимо перевести в состав оборотных активов предметы проката.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

● наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

● наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

● наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. То же касается документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

Выявленные по результатам инвентаризации отклонения отражаются в бухгалтерском учете согласно требованиям налогового законодательства.

В ООО «Антарес» составляется сличительная  ведомость инвентаризации основных средств (приложение 9)

В ООО «Антарес» при проведении инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год у материально ответственного лица в комнате отдыха рабочих были обнаружены в излишках телевизора «Горизонт» и недостача телевизора «Панасоник».

В объяснительной записке материально ответственное лицо указало, что в связи с исполнением своих должностных обязанностей оно не может постоянно находиться в комнате отдыха и следить за имуществом. Кто и когда заменил телевизор, он не знает.