Учет расчетов с бюджетом» (на примере ОАО «Зауральский домостроительный комбинат»)

В результате получаем валовую прибыль в сумме  -14561,87 руб., т.е. предприятие сработало  в убыток. Данную сумму вносят в  строку 1 Расчета налога от фактической прибыли, но т.к. прибыли нет, то соответственно и самого налога на прибыль нет. 

      Налог на добавленную стоимость:

      В соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 ОАО “ЗДСК” с 1 января 1997 г. перешло на расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов-фактур. Предприятие осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок(оплаченные счета-фактуры). Примером счета-фактуры, регистрируемой в книге покупок является счет-фактура № 619. Ей соответствуют следующие проводки в бухгалтерском учете: Д10К60 – на сумму 19404р., Д19К60 – на сумму 3880,80р., затем идет ее оплата: Д60К51,62,76 – на сумму 23284р., и НДС к возмещению: Д68К19 – на сумму 3880,80р. Примером счета-фактуры, регистрируемой в книге продаж является счет-фактура № 595. Ей соответствуют следующие проводки в бухгалтерском учете: Д62К46 – на сумму 98055,58р., Д46К68 – на сумму 16342,60р.

      Затем ежемесячно на предприятии составляется налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость. В 1 строке в 3 графе указывается оборот за месяц по приобретенным ценностям (песок) – 19404р., и сумма НДС (оборот за месяц по дебету счета 19) – 3880,80р., т.к. полученная продукция оплачена, то аналогично заполняется строка 1а. Стоимость реализованных товаров (сборный железобетон) отражается в строке 3 графа 3  - 81712,98р., а сумма полученного НДС в графе 5 – 16342,60р.

      В строке 6 указывается сумма НДС  подлежащая к уплате, равная 16342,60-3880,80= 12461,80р. 

      Налог на имущество предприятия:

      По  данным бухгалтерского баланса на 1 октября 1998 года производится расчет налога на имущество предприятия за 9 месяцев 1998 года. Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с изменениями от 12 июля, 9 октября 1995 г., 5, 13 июня 1997 г., 2 апреля 1998 г.) производится расчет среднегодовой стоимости имущества, данные берутся из квартальной отчетности, и полученная сумма (67181руб) заносится в строку 1 Расчета налога на имущество предприятия. Для предприятия действует пониженная ставка налога 1,3% согласно Закону № 14 от 10.02.97. Отсюда сумма налога на имущество предприятия равна 873,4 руб. Расчет сумм льгот по налогу на имущество  и отчет об использовании льгот по налогу на имущество направляются в Администрацию Курганской области, а также в государственную налоговую инспекцию по г. Кургану.

      Учет  расчетов по налогу на имущество предприятия ведется на счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

  В заключение своей работы, рассмотрев принципы и особенности ведения  учета расчетов с бюджетом, предлагаю  на предприятии составлять для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период накопительную сводную ведомость.

  Такая накопительная ведомость представляет собой своеобразный свод налоговых деклараций. Только по двум видам платежей (НДС и налогу на рекламу) декларации построены не по накопительному принципу - в них нет нарастающих итогов с начала года. На мой взгляд, целесообразно унифицировать формы налоговых деклараций.

  Их  нужно составлять по данным накопительной сводной ведомости начисления налогов, можно и наоборот. Чтобы проверить полноту и достоверность начисления налогов, надо сравнить данные налоговых деклараций и накопительной сводной ведомости, а затем сопоставить показатели гр. 9 сводной ведомости по каждому налогу с показателями начисления налогов в оборотной ведомости. По оборотной ведомости можно проанализировать и своевременность погашения задолженности по каждому налогу.

  Сопоставление данных о начисленных налогах в декларациях, сводной ведомости и аналитической оборотной ведомости по расчетам с бюджетом характеризует степень соответствия данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности в виде деклараций (расчетов).

  Графа 8 накопительной сводной ведомости предназначена для контроля за соответствием начисленного НДС сумме зачтенного и своевременно перечисленного платежа. В идеале данные гр. 8 и гр. 7 должны совпадать. Если сумма в гр. 8 больше, чем в гр. 7, это свидетельствует о переплате налога; если же меньше, то о просроченной задолженности по НДС.

  О хорошем состоянии расчетов по другим налогам (на прибыль, имущество, рекламу и др.) будет свидетельствовать равенство сумм в трех смежных графах оборотной ведомости - кредитовый оборот, кредитовый остаток и дебетовый оборот.

      Показатели  оборотной ведомости по расчетам предприятия с бюджетом нужно хотя бы раз в год сверять с данными бухгалтерии налоговой инспекции для устранения возможных расхождений в учете поступления платежей предприятия. 

      Таблица 1. 

      Накопительная сводная ведомость

      Действующая в России уже пять с половиной  лет налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.

      Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической  реформы, является неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в стране продолжает оставаться сложной. Налоговая система призвана противостоять экономическому и финансовому кризису. Все это обусловило необходимость введения ряда изменений, дополнений, поправок в налоговое законодательство. Налоговая реформа продолжается. Существенным этапом ее будет введение Налогового Кодекса Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Литература

1. Постановление от 29 июля 1996 г. N 914 “Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость”
2. Указ от 8 мая 1996 года N 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины (в ред. от 03.04.97 )”
3. Инструкция от 11 октября 1995 г. N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 23.01.96, N 2 от 14.03.96, N 3 от 22.08.96, N 4 от 12.03.97, N 5 от 29.12.97)
4. Приказ от 7 августа 1998 г. N БФ-3-03/170 “О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 ‘О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость’”
5. Инструкция от 8 июня 1995 г. N 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”
6. Письмо от 27 октября 1997 г. N ВЗ-6-04/757 “О налоге на имущество предприятий”
7. Приказ от 2 апреля 1998 г. N АП-3-04/63 “О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.9 ‘О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий’”
8. Письмо от 25 декабря 1996 года “О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года”
9. Постановление от 2 февраля 1998 г. N 108 “О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 ‘Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость’”
10. Федеральный Закон  от 31 июля 1998 года N 141-ФЗ “О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации ‘О налоге на прибыль предприятий и организаций’”
11. Постановление от 11 сентября 1998 г. N 1095 “О внесении изменения в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”
12. Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (утв. Минфином СССР 7 марта 1960 г.)
13. Письмо Минфина РФ от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях"
14. Письмо Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами"
15. Журнал “Бухгалтерский учет” № 5, 1998 год
16. Журнал “Бухгалтерский учет” № 4, 1998 год
17. Журнал “Главный бухгалтер” № 3, 1998 год
18. Журнал “Главный бухгалтер” № 5, 1998 год
19. Журнал “Главный бухгалтер” № 2, 1998 год
20. Журнал “Налоги и платежи” № 3, 1998 год
21. Журнал “Бухгалтерский учет” № 6, 1998 год
22. Журнал “Бухгалтерский учет” № 1, 1997 год
23. Журнал “Бухгалтерский учет” № 2, 1997 год
24. Журнал “Бухгалтерский учет” № 3, 1997 год
25. Журнал "Консультант бухгалтера" №4, 1997 год

Приложение 1.