Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Февраля 2011 в 19:58, курсовая работа
Учет расчетов по займам должен обеспечивать: возможность систематического контроля за целевым и рациональным использованием полученных кредитов и займов; правильность начисления и своевременность погашения задолженности по процентам по полученным кредитам и займам; информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов при их просрочке; проводить своевременную выверку операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами.
По объекту кредитования подразделяются на:
В зависимости от того, что в качестве заемных средств для займов могут выступать как денежные средства, так и имущество, а также и по другим признакам можно выделить различные виды займов.[21, c. 311]
Так, в зависимости от валюты займа выделяют:
В зависимости от периода нахождения средств в обороте различают:
В зависимости от объекта заимствования займы подразделяются на:
По целевой направленности выделяют:
По платности выделяют следующие виды займов:
В соответствии с законодательством возможно привлечение краткосрочных и долгосрочных займов путем выпуска облигаций.
В литературе существует интересное мнение на предмет различия между кредитами и займами.
Так некоторые авторы считают, что кредитный договор представляет собой одну из разновидностей договора займа. Т.е. договор займа представляет собой тот фундамент, на основе которого создана конструкция кредитного договора [18, с.53].
В целом, эти договоры имеют много общего: они регулируют в экономическом смысле схожие отношения; основным предметом данных договоров являются денежные средства; правила о договоре займа распространяются и на отношения по кредитному договору, но с учетом особенностей, установленных законодательством и т.д.
Кредиты
и займы как экономические категории возникли
достаточно давно, однако их роль в экономике
не уменьшается, а увеличивается с каждым
годом. На сегодняшний день они являются
наиболее распространенными способами
финансирования хозяйственной деятельности
организаций, решения их финансовых проблем.
2. Бухгалтерский учет займов и
кредитов и затрат на их обслуживание
Для организации учета полученных кредитов и займов должник должен руководствоваться ПБУ 15/2008 “Учет расходов по займам и кредитам”, утвержденным приказом от 06.10.2008 г № 107н. С 2009 года утратило силу действующее ранее ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное приказом Минфина от 02.08.2001г №60н. Новое ПБУ предоставляет бухгалтеру больше свободы в порядке отражения в учетных регистрах займов (кредитов) и возникающих расходов по их получению и возврату.
В ПБУ 15/2008 ничего не говорится о том, что оно не распространяется на беспроцентные и государственные займы (п. 2 ПБУ 15/01). Следовательно, с 2009 года их нужно учитывать в порядке, установленном новым положением по бухучету.
В отличие от старого документа, ПБУ 15/2008 не содержит требования разделять кредиторскую задолженность по полученным займам на краткосрочную и долгосрочную, а также на срочную и просроченную (п. 5 ПБУ 15/01). Скорее всего, разработчики нового стандарта решили не дублировать указания других нормативных актов одного и того же уровня. Ведь обязательное разграничение долга по срокам возврата в регистрах бухучета предусмотрено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
С 2009 года расходы по займам и кредитам в регистрах нужно отражать отдельно от суммы основного долга (п. 4 ПБУ 15/2008). Кстати, это требование финансисты позаимствовали из МСФО. Чтобы его выполнить, придется вести отдельные регистры аналитического учета по балансовым счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Возможно, Минфин планирует внести изменения и в План счетов, но будем надеяться, что это событие произойдет несколько позже, хотя бы не раньше принятия нового закона о бухучете.
Согласно пункту 2 ПБУ 15/2008 , основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. При этом основной суммой долга по полученным займам и кредитам признается сумма средств, полученная заемщиком или кредитором без начисления процента или дисконта, возможных штрафов и неустоек, связанных с исполнением обязательств по обслуживанию и возврату полученной ссуды.
Организация-заемщик
принимает к бухгалтерскому учету
указанную задолженность в
Если займодавец не исполняет условия договора займа и (или) кредитного договора, организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Отступление от основного принципа бухгалтерского учета - допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, которая предусматривает норму отнесения фактов хозяйственной деятельности организации к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами, - вызвано требованием статьи 807 ГК РФ. В ней установлено, что "договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей". В противном случае указанный договор считается ничтожным.
Одновременно
в ПБУ 15/2008 предусматривается возможность
получения заинтересованными
В бухгалтерском учете краткосрочная задолженность по кредитам и займам должна учитываться по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а долгосрочная - по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”
Возврат организацией-заемщиком полученного от займодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счетов учета денежных средств.
Предоставленные другим организациям займы принимаются займодавцем к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений. Об этом сказано в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н (далее - ПБУ 19/02).
При этом должны выполняться условия, перечисленные в пункте 2 ПБУ 19/02, а именно:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
-
переход к организации
-
способность приносить
Суммы займов, предоставленных организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 58-3 "Предоставленные займы" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Так сказано в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов и Инструкция по его применению).
Помимо основной суммы кредита
или займа, у сторон возникают
и другие суммы, которые
- проценты по кредитам и займам;
- курсовые разницы;
-
дополнительные затраты,
Далее подробно рассмотрим порядок отражения этих сумм в бухгалтерском учете, как кредитора (займодавца), так и должника (заемщика).
В
бухгалтерском учете
-
организация имеет право на
получение указанных процентов
(определяется условиями
- сумма процентов может быть определена;
-
имеется уверенность в том,
что в результате конкретной
операции произойдет
Данная уверенность присутствует в случае, когда организация получила в оплату актив, либо при отсутствии неопределенности в отношении получения актива. Доходы в виде процентов, получаемых организацией за предоставление заемных средств, определяются в бухгалтерском учете на дату, определенную сторонами в договоре.
Для обобщения информации о прочих доходах организации предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Что касается порядка бухгалтерского учета у заемщика (кредитора), то он установлен ПБУ 15/2008. Так, пунктом 3 ПБУ 15/2008 определено, что причитающиеся к уплате проценты по займам включаются в затраты, связанные с выполнением обязательств по полученным займам
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 15/2008 Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Такие затраты являются прочими, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
В
соответствии с Инструкцией по применению
Плана счетов начисление процентов по
полученному займу отражается в учете
по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" (67 "Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам") и
дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы"
субсчет 91-2 "Прочие расходы". Суммы
начисленных процентов учитываются на
счете 66 (67) обособленно. При выплате процентов
счет 66 (67) дебетуется в корреспонденции
со счетом 51 "Расчетные счета".
Согласно пункту 3 ПБУ 15/2008, в дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с выполнением обязательств по полученным займам, могут включаться расходы, связанные с: