Учет расчетов по оплате труда в торговле

 

      Подобным  образом ведется учет по счету 70 в соответствии с журналом операций.  Кроме карточек счетов сведения по состоянию счета 70 записываются в ведомости учета расходов на продажу  по заказам  и отделам.

      Можно сделать вывод, что ООО «Метизный  двор»  правильно отражает операции по начислению заработной платы. Аналитический  учет ведется в разрезе сотрудников в полном объеме. Организации можно дать следующие рекомендации:

      Согласно  ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска (основной отпуск). Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации, продолжительность отпуска – 28 календарных дней.

      Расчет  оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и  количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца, предшествующих месяцу начала отпуска. Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством.

      Рассмотрим  пример: работнику ООО «Метизный  двор»  предоставляется отпуск согласно графику отпусков, утвержденному  в организации, с 1 августа 2009 года продолжительностью 28 дней. В данном примере отпуск начинается 1 марта и заканчивается 29 июля. Ввиду того, что два последующих дня 30 и 31 июля являются выходными, работник должен приступить к работе в понедельник 1 сентября 2007 года). За три месяца, предшествующих месяцу предоставления отпуска, работнику были произведены следующие начисления:

        В декабре 2008 г. январе, феврале 2009: оклад в размере 7000 руб., ежемесячная премия за производственные результаты - 3000 руб.  Общая сумма начислений – 10000 руб. В август и сентябрь 2008г.: оклад в размере 7000 руб., ежемесячная премия за производственные результаты - 5000 руб. Общая сумма начислений - 12000 руб. В октябрь и ноябрь 2008г.: оклад в размере 7000 руб., ежемесячная премия за производственные результаты - 4500 руб. Общая сумма начислений -  11500 руб.остальные месяцы 2009 г. 9000 руб.

         Сумма среднего дневного заработка:

      (3*10000руб. + 2*12000руб. + 2*11500руб +  5* 9000)/ 12 =10 166.

      10162/ 29,5 =344,5

          Сумма отпускных: 

      344,5 руб./дн. * 28 дн. = 9645 руб.

      В ООО «Метизный двор»  график отпусков визируется руководителем кадровой службы, согласовывается с руководителями структурных и утверждается руководителем организации. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

      В ООО «Метизный двор» приказ о предоставлении отпуска составляется на основании личного заявления работника и заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. В бухгалтерии на основании приказа рассчитывается сумма отпускных. Эти данные переносят в лицевой счет. Бухгалтерская программа автоматически рассчитывает сумму отпускных и сумму налогов с отпускных  в соответствии с заложенными в нее алгоритмами расчета.  Алгоритмы расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск составлены в соответствии с действующим законодательством.  После расчета бухгалтер распечатывает расчетную ведомость заработной платы и выборочно проверяет.

      В ООО «Метизный двор» резерв на оплату отпусков не создается, сумма  начисленных отпускных относится  на расходы того периода, в котором  предоставляется отпуск. Делается следующая  проводка:

      Д-т  44   - К-т 70  - начислена сумма оплаты отпусков.

      Таким образом можно сделать вывод, что в ООО «Метизный двор» в качестве дополнительной заработной платы используется только оплата ежегодных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск. Организация при расчете суммы отпускных полностью доверяет алгоритму расчета бухгалтерской программы «Бэст», что иногда влечет неправильность расчета (в случае сбоя программы) и  не использует унифицированную форму документа «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60). При использовании данного документа можно проверить, не допустила ли бухгалтерская программа ошибку. Организации можно дать рекомендацию по использованию формы №Т-60. 
 

2.3 Учет удержаний  и вычетов из  заработной платы  персонала 

      Сумма заработной платы, причитающаяся к  выдаче работнику предприятия представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ.  Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

      При расчете удержаний бухгалтер  должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий  размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных  законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.

      Необходимо  помнить, что в налоговую базу не включаются суммы,  указанные  в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

        Приведем данные ООО «Метизный  двор» по расчету  суммы НДФЛ: Иванов И.П. 1 января 2009 года был принят на должность начальника отдела региональных продаж в ООО «Метизный двор» с месячным окладом 10 000 руб. В бухгалтерию предприятия Иванов И.П. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты (свидетельства о рождении детей и справку об обучении старшего ребенка в институте).

      В марте 2009 года Иванову И.П. была начислена  заработная плата в размере 10 000 руб. (два ребенка).

      Чтобы определить сумму налога, которую  ООО «Метизный двор» должно удержать в декабре 2009 года, необходимо сделать следующие расчеты:

      1. Рассчитать сумму дохода, начисленного  Иванову И.П. нарастающим итогом с начала года 10000

      2. Рассчитать налоговую базу. Для  этого сумму дохода нужно уменьшить  на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с марта 2009 года вычеты Иванову И.П. не предоставляются, так как его доход превысил 10 000 руб.:

10 000 руб. - 2400 руб. = 7 600 руб.

      3. Рассчитать общую сумму налога на доходы Иванова И.П.

7 600руб. * 13% =988 руб.

      В январе 2009 года в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (для упрощения примера порядок исчисления единого социального налога не рассматривается):

      Д-т 20 -  К-т 70   - 10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову И.П.;

      Д-т 70 -  К-т  68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» -  988 руб. - удержан подоходный налог из заработной платы за январь;

      Д-т 70 К-т  50 – 9 012 руб. (10 000 - 988) - выдана заработная плата.

    Налоговая ставка НДФЛ  устанавливаются ст.224 НК РФ, при этом практически все доходы граждан облагаются по ставке 13%. С сумм доходов  в виде заработной платы исчисление налога производится налоговыми агентами (работодателями) нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

      Пример: согласно поступившим на ООО «Метизный двор» в текущем месяце исполнительным листам, с Ремнева Д.А. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 1/3 от суммы заработной платы.

      За  сентябрь Ремневу Д.А. начислена  заработная плата 6500 руб.

      В бухгалтерском учете были  сделаны  следующие проводки:

Д-т 70  К-т  68  - 663 руб. ((6500 руб. - 400 руб. –1000 руб) * 13%) - удержан НДФЛ

Д-т  70  К-т  76 субсчет «Расчеты по алиментам» - 1459,3  руб. ((6500 руб. - 663 руб.) * 0,25) - удержаны алименты

Д-т 70  К-т  76 субсчет «Расчеты по алиментам»  - 145,9 руб. (1459,3 руб. * 10%) -удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов

Д-т  70 К-т  50 – 4232,4 руб. (6500 – 663 – 1459,3 – 145,3) - выдана заработная плата из кассы предприятия.

          Полагаем, что учет удержаний из заработной платы сотрудников в ООО «Метизный двор» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

 

2.4 Документальное оформление  расчетов по оплате  труда 

      В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по оплате труда ведутся по счету 70, который так и называется - “Расчеты с персоналом по оплате труда”. При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда не только с работниками, состоящими в штате предприятия, но и с внесписочными сотрудниками. Сюда включаются все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия,  пособия, пенсии работающих пенсионеров. Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70 отражаются начисление  сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их  выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками.  Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства.

        Для отражения в бухгалтерском  учете начисленной  зарплаты предприятие самостоятельно выбирает  счет по учету затрат  в соответствии с видом деятельности предприятия и структуры производства, который соответствует данному типу производства. По дебету указанных счетов и заносятся начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств. По кредиту этих операций будет указан счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

        Заработная плата может выплачиваться  за счет разных источников:

      - за счет отнесения зарплаты  на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг:

      Д-т 44 «Расходы на продажу» (оплата труда  торгового персонала);

      Д-т  других счетов издержек (29  и др.) и

      К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

      Учет  заработной платы может вестись  как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

      К регистрам аналитического учета  заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д.

      По учету расчетов с персоналом по оплате труда могут применяться «Расчетно-платежная ведомость» (ф. № Т-49), «Расчетная ведомость» (ф. № Т-51), «Платежная ведомость» (ф. №Т-53) и «Лицевой счет» (ф. № Т-54).  В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их  расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.