Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Апреля 2013 в 10:35, курсовая работа
Объектом исследования данной курсовой работы являются прочие доходы и расходы.
Предметом исследования служит бухгалтерский учет прочих доходов и расходов.
Целью работы является изучить методику отражения и определения прочих доходов и расходов организации. Для выполнения поставленной цели курсовой работы необходимо рассмотреть следующие задачи:
раскрыть теоретические аспекты учета прочих доходов и расходов
рассмотреть методологию учета прочих доходов и расходов
изучить особенности учета доходов и расходов организации
Такой резерв создается в конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Создание резерва оформляется записью по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в конце декабря отчетного года. [8]
В соответствии с пунктом
20 Методических указаний по бухгалтерскому
учету материально-
При дальнейшей реализации или ином выбытии материальных ценностей, по которым были созданы резервы под снижение их стоимости, резервы подлежат восстановлению (ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы»).
Если резерв под снижение стоимости материальных ценностей был создан организацией в конце отчетного года, а в следующем году их рыночная стоимость увеличилась, соответствующая часть резерва также должна быть восстановлена – ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы».
Выявленные по результатам инвентаризации излишки материалов, товаров и готовой продукции приходуются на основании оформленной в установленном порядке «Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией» (форма № ИНВ-26) в составе прочих доходов организации следующими записями по счетам учета:
ДЕБЕТ 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам учета) КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы»
– рыночная стоимость выявленных «излишествующих» материалов;
ДЕБЕТ 41 «Товары» (по соответствующим субсчетам учета) КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы»
– рыночная стоимость «излишествующих» товаров;
ДЕБЕТ 43 «Готовая продукция» КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы»
– стоимость «излишествующей» готовой продукции.
В соответствии с пунктом 29 Указаний по учету МПЗ излишки материально-производственных запасов приходуются по рыночной цене, под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (пункт 9 ПБУ 5/01).
Учитывая понятие рыночной
цены, данное ПБУ 5/01, оценка «излишествующей»
готовой продукции может
В соответствии с требованиями
пункта 20 статьи 250 НК РФ стоимость излишков
учитывается в составе
В соответствии с пунктом 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ стоимость излишков материально-производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом налогоплательщика.
Согласно пункту 2 статьи
254 НК РФ стоимость материально-
Заметим, что выявление и оприходование излишков материально-производственных запасов и их последующая реализация – это две различные операции, поэтому налог на прибыль необходимо уплачивать в обеих ситуациях.
Согласно пункту 1 статьи
12 названного Закона для обеспечения
достоверности данных бухгалтерского
учета и бухгалтерской
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ приведен исчерпывающий перечень расходов, на которые налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные ими доходы.
Учитывая, что расходы в виде недостачи материальных ценностей на складах в связи с их хищением в указанном перечне не поименованы, они не могут быть учтены в расходах, уменьшающих доходы, при исчислении единого налога.
Таким образом, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.
В связи с изложенным обязанность проведения такими организациями инвентаризации товарно-материальных ценностей, в том числе и в случае выявления фактов их хищения со склада, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» не установлена. [11]
Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» производится через форму «Закрытие счетов» (Учет Закрытие счетов).
Согласно плану счетов
счет 91 «Прочие доходы и расходы»
должен закрываться ежемесячно.
На практике многие
Абсолютно не допускается закрывать счет 91 непоследовательно (сначала в первом квартале, потом в третьем, потом сразу за год). Это основная причина, по которой программа формирует проводки некорректно или Отчет об ошибках показывает показывает ошибку по счету 91.
Еще одна распространенная
ошибка – ввод данных в
В поле «Период» в форме «Закрытие счетов» выбираем период «месяц (квартал)». В нижней части формы ставим галочку рядом со счетом 91 и нажимаем кнопку «Сформировать». После этого программа предложит просмотреть сформированные проводки в журнале операций.
В журнале операций будет сформирована одна из двух проводок:
Д.91.10 К.99.4 – отражена прибыль от продаж
или
Д.99.4 К.91.10 – отражен убыток от продаж.
Сумма проводки – это разница между выручкой (без НДС) и себестоимостью продаж.
Проверка правильности закрытия счета
После того как счет
по итогам месяца (квартала) закрыт,
рекомендуем произвести
Если счет закрыт
правильно, то на конец
Что делать если остаток не нулевой?
Посмотреть на остаток
по счету на начало периода.
Возможно, ошибка была уже в
предыдущем периоде, он не был
закрыт или в него были
Аналогично поступаем,
если неправильно закрыт
Проводки лучше удалять
непосредственно в журнале
Прежде чем формировать проводки по закрытию года (реформация баланса) убедитесь, что Вы закрыли 4-й квартал (или декабрь, если счет закрывается ежемесячно). Для проверки удобно использовать оборотно-сальдовую ведомость, алгоритм описан выше.
Если 4-й квартал закрыт и оборотно-сальдовая ведомость сошлась (обороты по Дебету и Кредиту равны), можно приступать к закрытию субсчетов счета 91 по итогам года. Для этого в форме "Закрытие счетов" выберите период "год" и поставьте галочку рядом со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". В журнале операций будут сформированы проводки:
Д. 91.1 К.91.10 - закрыт субсчет 91.1 по итогам года;
Д.91.10 К.91.2 - закрыт субсчет 91.2 по итогам года;
Д.91.10 К.91.3 - закрыт субсчет 91.3 по итогам года.
В результате сделанных
проводок дебетовые и
Если оборотно-сальдовая ведомость показывает остатки по счету 91, необходимо удалить сформированные за год проводки и проверить правильность закрытия предыдущих периодов (месяц/ квартал), после этого проводки нужно переформировать.
Если планируется
Ориентируясь на статус программа рассчитывает сальдо и закрывает счет по типу счета 91.1 или 91.2.
Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы» представлена в таблице 1.
Дебет |
Кредит |
4. Балансовая (остаточная) стоимость
реализованных основных |
1. Доход от реализации
основных средств, прочих |
5. Операционные расходы |
2. Операционные доходы |
6. Внереализационные расходы |
3. Внереализационные доходы |
7. Налог на добавленную стоимость | |
Убыток (1+2+3<4+5+6+7) |
Прибыль (1+2+3>4+5+6+7) |
Таблица 1 - Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Аналитический учет по счету 91«Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [26].
3.2 Сравнительный анализ налогового и бухгалтерского учета
В табл. 2 приведено сравнение отдельных норм и правил налогового и бухгалтерского учета. Приведенные различия не являются исчерпывающими. Но уже этой информации достаточно, чтобы сделать вывод об окончательном размежевании бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов. Как следствие, необходима разработка концепции налогового учета в конфигурациях системы "1С:Предприятие", базирующейся на нормах и правилах, установленных главой 25.
Табл.2. Сравнение норм налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов [27]
Налоговый учет |
Бухгалтерский учет | |||
Доходы | ||||
Признание доходов |
1. Метод начисления 2.Кассовый метод (разрешается использовать, если в среднем за 4 предыдущих квартала выручка в каждом квартале не превысила 1 млн.руб.) |
1. Метод начисления 2.Кассовый метод (для малых предприятий) | ||
Классификация доходов |
1.Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав 2. Внереализационные доходы |
1.Доходы по обычным видам деятельности 2.Прочиедоходы: - операционные; - внереализационные - чрезвычайные | ||
Группировка доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходов по обычным видам деятельности) |
1. Выручка от реализации
товаров (работ, услуг) 2. Выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке 3. Выручка от реализации покупных товаров 4. Выручка от реализации
финансовых инструментов 5. Выручка от реализации основных средств6. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств |
По видам деятельности (видам номенклатуры) |