Учет основных средств

 
     

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

3. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (теку щей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы аморти и ции, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объек та и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с зако нодательством Российской Федерации;

     %/ при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного и. пользования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (во< становительной) стоимости (в случае проведения переоценки) обыч i |

     основных средств и соотношения, где в числителе - число лет, остаю

     щихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта; ✓ при способе списания пропорционально объему продукты (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

     В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (для исчисления прибыли - за месяцем введения в эксплуатацию). Их начисление прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо до момента выбытия объекта из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль способы начисления амортизации отличаются от предусмотренных ПБУ 6/01 (надо вести налоговый учет). При этом применяются следующие методы: линейный - сумма амортизации за месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

     К = [1/п] х 100%, где:

     К - норма амортизации в процентах к стоимости объекта; n - срок полезного использования, выраженный в месяцах. нелинейный - сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При этом норма амортизации определяется по формуле: К= [2/п] х 100%, где:

     К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

     n - срок полезного использования амортизируемого объекта, выраженный в месяцах.

4. Амортизационные отчисления не начисляются по объектам, числящимся в составе основных средств:

 
     

• объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.);
• по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;
• по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

     По указанным объектам и объектам некоммерческих организаций износ начисляется в конце года по нормам. При этом движение сумм износа учитывается на отдельном забалансовом счете.

     Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

     Также амортизация не начисляется по полностью амортизированным основным средствам, так же как и при консервации по решению руководителя сроком более трех месяцев, а также в период восстановления средств продолжительностью более 12 месяцев.

     Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ состав неамортизируемого имущества сильно отличается (следует вести отдельно налоговый учет).

     Так для целей исчисления налогооблагаемой прибыли не подлежат амортизации следующее амортизируемое имущество: бюджетных организаций (за исключением приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности); некоммерческих организаций; приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования; объекты внешнего благоустройства; продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота); приобретенные издания (относятся в состав прочих расходов в полной сумме в момент приобретения этих объектов), произведения искусства; приобретенные права н иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору оплата

     должна производиться периодическими платежами в течение срока его действия.

     Кроме того, из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства, полученные (преданные) по договорам в безвозмездное пользование.

5. Амортизацию основных средств учитывают на счете 02 "Амортизация основных средств".

     Амортизация основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в зависимости от назначения средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), счетом вложений во внеоборотные активы, а также за счет расходов будущих периодов. При начислении амортизации по сданным в аренду основным средствам дебетуется счет 91 субсчет "Прочие расходы", при переоценке - счет 83 "Добавочный капитал". Списывается амортизация по дебету счета 02 в корреспонденции: со счетом 01 субсчет "Выбытие основных средств" - при их выбытии и по недостающим, испорченным средствам; со счетом 83 - при переоценке амортизации.

     ВОПРОС т. Учет затрат на ремонт основных средств

1. Три вида ремонтов
2. Текущий и капитальный ремонт. Отчисления в ремонтный фонд
3. Два способа ремонта на предприятии
4. Акт приемки-сдачи отремонтированных объектов

 
     

1. Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Их отличие состоит в сложности, объеме и сроке выполнения. Различают три вида ремонтов:

     •У малые ремонты - характеризуются заменой отдельных деталей без разборки всего агрегата;

• средние ремонты - это частичная разборка агрегата и замена отдельных частей;
• капитальные ремонты - это полная разборка и реставрация большого числа деталей.

2. В бухгалтерском учете ремонты делятся на:

• текущие, к которым относятся малые и средние ремонты, выполняемые чаще одного раза в год;
• капитальные, включающие средние ремонты, производимые реже одного раза в год.

     Отчисления в ремонтный фонд производятся для равномерного отнесения затрат на себестоимость и оформляются записью: Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 и др. счета учета затрат; К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов".

     Отнесение произведенных затрат по ремонту основных средств за счет начисленного резерва фиксируется по дебету счета 96 в корреспонден-

        ции со счетами затрат, расчетов (например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

     3. Ремонты могут осуществляться на предприятии двумя способами:

• хозяйственным - силами собственного ремонтного цеха;
• подрядным - силами сторонних ремонтных организаций.

     Затраты на ремонт хозяйственным способом собираются по дебету сче тов учета издержек производства, например счета 23 "Вспомогательные производства", на субсчете "Ремонтный цех". Затраты на ремонт - это стоимость использованных для его осуществления материалов, запчастей, инструментов, а также заработная плата рабочим, осуществивши" этот ремонт, с отчислениями на социальное страхование и обеспече ние (кредитуются счета 10, 70, 69 и др.).

     При подрядном способе выполнения ремонта учет затрат производится rf ремонтной организации. У производящего ремонт предприятия затраты отражаются по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты, в корреспонденции со счетами учета расчетов, например: Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов"), 20, 25, 44 и др.; К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму полученного за ремонт счета (при этом НДС фиксируется отдельно по дебету счета 19).

     Вместе с тем в соответствии с главой 25, Налогового кодекса РФ расходы на ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

     4, Прием законченного ремонта оформляется Актом приемки-сдачи отре- 
монтированных, реконструированных и модернизированных объектов (фор- 
ма ОС-3). В акте отражаются:

     %/ наименование объекта c указанием балансовой стоимости и суммы начисленной амортизации;

• инвентарный номер объекта;
• код заказа, которым является данный ремонт для ремонтного цеха;
• корреспонденция счетов;
• объем выполненных работ;
• сроки начала и окончания ремонта;
• сметная стоимость ремонта;
• фактическая стоимость ремонта.

     Акт подписывается представителями ремонтного цеха и цеха или службы, где эксплуатируется данный объект.

     .       ', Аренда основных средств

     1. Определение аренды. Виды аренды

     2. Договор аренды и арендная плата

     3. Лизинг - особый вид аренды

     Аренда - предоставление имущества в соответствии с договором во временное пользование за определенную плату (арендную плату). Сторона, предоставляющая имущество во временное пользование, называется арендодателем, а сторона, получающая его, - арендатором.

     Выделяются следующие виды аренды основных средств:

     в зависимости от продолжительности (времени):

     краткосрочная аренда - сроком не более одного года;

     среднесрочная аренда - сроком от одного года до трех лет;

     долгосрочная аренда - сроком более трех лет;

     в зависимости от условий передачи собственности аренда может быть:

     финансируемой (лизинг) - аренда, договор которой предусматривает переход арендуемых основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при внесении арендатором всей оговоренной договором выкупной цепы;