Учет основных средств на предприятии

       Итак, чтобы внести некоторую ясность, необходимо прокомментировать данный перечень, который взят просто из стандарта  ПСБУ-7. Во-первых, стандарт нам явно указывает, что суммы непрямых налогов не включаются в стоимость основных средств. Прежде всего, это налог на добавленную стоимость (НДС). Однако, данное указание справедливо только для предприятий, которые являются плательщиками НДС на общих основаниях. Далее следует оговорка, что для предприятий, которые непосредственно не являются плательщиками косвенных налогов, стоимость приобретения основных средств вместе с непрямыми налогами включается в первоначальную стоимость. Это справедливо для частных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС, организаций на едином налоге и т.д. Также важно указание на то, что сопутствующие приобретению основных средств расходы, связанные с доставкой, оформлением, наладкой, страхованием и т.д. включаются в первоначальную стоимость этих основных средств. Еще раз обращаю внимание на то, что и в данном случае, непрямые налоги по данным работам и услугам подчиняются тому же самому принципу.

       Финансовые  расходы не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет займов (за исключением займов, которые включаются в себестоимость  квалификационных активов согласно ПСБУ-31 "Финансовые расходы"). Первоначальная стоимость объекта основных средств  увеличивается на обоснованную расчетом сумму обязательства, которое согласно Законодательству возникает у предприятия  по демонтажу, перемещению объекта  основных средств и приведения земельного участка, на котором он расположен в  состояние, пригодное для дальнейшего  использования (в особенности на предусмотренную законодательством  рекультивацию земель). Данное положение  ПСБУ-7 говорит о том, что если предприятие создает объект основных средств, после использования которого для приведения земли, экологической  обстановки и др. в исходное состояние, необходимо понести затраты, то они  должны быть рассчитаны и изначально включены в первоначальную стоимость  основных средств. Например, это могут  быть шахтные и горные работы, экологически опасные объекты - склады химических веществ, радиоактивных материалов и т.д. Первоначальная стоимость  объектов основных средств, обязательства  по которым определены общей суммой, определяется распределением всей суммы  пропорционально справедливой стоимости  отдельного объекта основных средств.

       Если  предприятие получило основные средства в виде какого-либо имущественного комплекса, а учетная политика предполагает разделение такого комплекса на отдельные  объекты, то общая сумма затрат на приобретение распределяется пропорционально  справедливой стоимости. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств приравнивается к  их справедливой стоимости на дату получения с учетом затрат на монтаж, транспортировку, наладку, регистрацию  и т.д. (см. выше). Первоначальная стоимость  основных средств, которые внесены  в уставный фонд предприятия определяется как согласованная учредителями их справедливая стоимость с учетом затрат на монтаж, наладку, транспортировку, доставку и т.д. (см. выше). На этом моменте  стоит остановиться особо. Основной мыслью данного положения в ПСБУ-7 является то, что если учредители предприятия  договорились, что, например, компьютер, который вносится в уставный фонд предприятия, стоит определенную сумму, то это и есть самая, что ни на есть справедливая стоимость. Однако, в условиях нашей страны, с целью  наполнения уставного фонда, учредители часто вступают в сговор. Поэтому  стоимость основных средств в  таких случаях может достигать  фантастических значений.

       Первоначальная  стоимость объектов, переведенных в  состав основных средств и оборотных  активов, товаров, готовой продукции  и т.д. приравнивается к их себестоимости, которая определяется согласно ПСБУ-9 "Запасы".

       Первоначальная  стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, приравнивается к остаточной стоимости переданного объекта  основных средств. Если остаточная стоимость  переданного объекта превышает  его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость  переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного  периода. Первоначальная стоимость  объекта основных средств, приобретенного в обмен на неподобный объект, приравнивается к справедливой стоимости переданного  объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств, которая была передана в момент обмена.

       Первоначальная  стоимость основных средств увеличивается  на сумму расходов, связанных с  улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция  и т.д.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, изначально ожидаемых от объекта. Остаточная стоимость  объекта уменьшается в связи  с частичной ликвидацией объекта  основных средств. Данный пункт бухгалтерам  необходимо изучить особенно внимательно. Эта норма радикально отличается от соответствующей нормы налогового законодательства. В бухгалтерском  учете не принимается во внимание сумма понесенных затрат. Основополагающее значение имеет лишь изменение полезных свойств объекта - то есть изменение  его качественных характеристик, а  также увеличение срока его использования. Никакие другие случаи - даже если произведен ремонт на большую сумму, но срок использования  объекта не изменился - не принимаются во внимание. Об этом нам говорит следующая норма ПСБУ-7. Расходы, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав текущих расходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА II. Учет основных средств

       По  способу группирования и обобщения  учетных данных бухгалтерские счета  подразделяются на синтетические и  аналитические.

Аналитический учет основных средств

     Основным  регистром аналитического учета  основных средств являются инвентарные  карточки. На лицевой стороне инвентарной  карточки указывают наименование и  инвентарный номер объекта, год  выпуска (постройки), дату и номер  акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных  отчислений, шифр затрат, сумму начисленной  амортизации, внутреннее перемещение  и причину выбытия.

     На  оборотной стороне инвентарных  карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а так же краткую индивидуальную характеристику объекта. Инвентарные  карточки составляются в бухгалтерии  на каждый инвентарный номер в  одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую  характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное  назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

     При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов), по которым затраты планируются  отдельно, в дополнении к общей  инвентарной карточке следует открыть  справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости  инвентарного объекта между соответствующими пользователями. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных  документов и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

     По  месту нахождения основных средств  для контроля за их сохранностью можно  вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер  и дату инвентарной карточки, инвентарный  номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о прибытии (перемещении) – дату и номер документа, и причину  выбытия. Разрешается вести учет основных средств по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписываются в двух экземплярах, и второй экземпляр  передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

Синтетический учет основных средств

       Синтетические счета – это балансовые счета, обобщающие учет хозяйственной деятельности предприятия. Синтетические счета  предназначены для учета информации в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет наличия и изменений  совокупности экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе называется синтетическим учетом. Учет на синтетических счетах используют при заполнении баланса предприятия  и соответствующих форм отчетности. В синтетическом учете существуют субсчета – синтетические счета  второго порядка. Для детальной  характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические  счета, в которых кроме стоимостного (денежного) измерителя используются натуральные  и трудовые измерители. Например, аналитический  счет к синтетическому счету «основные  средства» - «Сооружение 1», «Сооружение 2» и т.д. Учет наличия и изменений  отдельных видов и объектов хозяйственных  средств и источников их образования  с использованием различных измерителей  называется аналитическим учетом. Все  хозяйственные операции записываются на синтетических и аналитических  счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, т.е. каждая операция одновременно записывается на двух взаимосвязанных  бухгалтерских счетах в одной  и той же сумме: по дебету одного счета и одновременно по кредиту  другого.

       Синтетический учет основных средств ведется на активном счете № 10 «Основные средства», имеющем следующие субсчета:

• 101 – земельные участки;
• 102 – капитальные затраты на улучшение земель;
• 103 – здания и сооружения;
• 104 – машины и оборудование;
• 105 – транспортные средства;
• 106 – инструменты, приборы, инвентарь;
• 107 – рабочий и продуктивный скот;
• 108 – многолетние насаждения;

       На  дебете счета № 10 отражается первоначальная стоимость основных средств, поступивших  в отчетном периоде, а на кредите  — первоначальная стоимость основных средств, выбывших в отчетном периоде.  Дебетовое (и только) сальдо означает наличие на отчетную дату первоначальной (восстановительной) стоимости собственных  объектов основных средств, находящихся  в распоряжении предприятия.

Переоценка  основных средств

       Раздел  ПСБУ-7, касающийся переоценки основных средств, соответствует аналогичным  положениям международных стандартов бухгалтерского учета. Однако применение данных положений, в связи с тем, что они влекут для предприятия  определенные налоговые последствия, крайне затруднено. Предприятие имеет  право переоценить объект основных средств, если остаточная стоимость  этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта  основных средств на эту же самую  дату должна быть осуществлена переоценка всех объектов группы основных средств, к которой принадлежит данный объект. Переоценка основных средств  той группы, объекты которой уже  были переоценены,  в дальнейшем должна проводиться с такой периодичностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости.

       Не  подлежат переоценке малоценные необоротные  материальные активы и библиотечные фонды, если амортизация их стоимости  осуществляется путем списания 50% стоимости  в момент начала использования, а  остальные 50% в момент списания с  баланса. Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа основных средств определяется произведением  соответствующей первоначальной стоимости  и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается  на его остаточную стоимость. Если остаточная стоимость объекта равняется  нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется добавлением  справедливой стоимости этого объекта  к его первоначальной стоимости  без изменения суммы износа этого  объекта. При этом для таких объектов обязательно определяется ликвидационная стоимость. Сведения про изменение  первоначальной стоимости и суммы  износа основных средств заносятся  в регистры аналитического учета.  Сума дооценки остаточной стоимости  объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки - в состав расходов, кроме случаев, приведены ниже. В случае наличия на дату проведения последней дооценки объекта основных средств превышения сумы предыдущих уценок объекта над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта основных средств, сумма дооценки, но не большая, чем указанное превышение, включается в состав доходов отчетного периода, а разница (при ее наличии) направляется на увеличение дополнительного капитала.

       В случае наличия на дату проведения уценки объекта основных средств  превышения суммы предыдущих дооценок объекта основных средств над  суммой уценок остаточной стоимости  этого объекта, сумма уценки, но не большая указанное превышение, направляется на уменьшение дополнительного капитала, а разница (если имеется), включается в расходы отчетного периода. Дооценка основных средств выполняется  за счет увеличения прочего дополнительного  капитала предприятия. Уценка - включается в расходы периода. Но, когда объекты  основных средств попеременно то дооцениваются, то уцениваются, сначала  изменение стоимости объекта  регулируется дополнительным капиталом, а после исчерпания данной суммы - предприятие отражает в текущем  периоде прочие доходы или расходы. Обратите внимание, что имеется в  виду изменения дополнительного  капитала в результате переоценки данного  конкретного объекта основных средств, а не общая строка в балансе.

       При выбытии объектов основных средств, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объекта основных средств  включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением  дополнительного капитала. Допускается (в случае ликвидации объекта) превышение сумм предыдущих дооценок над суммами  предыдущих уценок остаточной стоимости  этого объекта ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) в сумме, пропорциональной начисленной амортизации включать в сумму нераспределенной прибыли  с одновременным уменьшением  дополнительного капитала.

       Амортизация основных средств

       Объектом  амортизации является стоимость  основных средств (кроме стоимости  земли и незавершенных капитальных  инвестиций). Начисление амортизации  осуществляется на протяжении срока  полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается  предприятием при признании этого  объекта активом (при принятии на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации. Из изложенного в стандарте бухгалтерского учета следует, что в тот момент, когда объект основных средств находится на длительном ремонте, модернизации, реконструкции и т.д. начисление амортизации не должно осуществляться, так как не происходит полезное использование объекта.

       При определении срока полезного  использования (эксплуатации) необходимо учитывать: