Продолжение таблицы 1.3.1

 

Глава 2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы. Премирование работников

2.1. Налог на доходы  физических лиц

      В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса  РФ (далее НК РФ) из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.

      Плательщиками налога на доходы являются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.⁶

      Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

      Ставки  налога с 01 января 2001г. зависят только от вида дохода, а не от суммы дохода. В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:
• дивидендов;
• доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

• выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.

3. остальные доходы облагаются по ставке 13%.

      К видам доходов, необлагаемых налогом  на доходы, относят государственные  пособия, кроме пособий по временной  нетрудоспособности; выходные пособия  при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.

      Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производится следующие налоговые вычеты:

• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.

      По  месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

      В соответствии со ст. 218 ГК к стандартным вычетам относят:

• стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях. Данная льгота предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;
• стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. лицам. Данный вычет предоставляется работнику независимо от общей суммы дохода за год;
• стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года.

      Если  работник одновременно имеет право  на каждый из трех указанных стандартных  вычетов, то ему предоставляется  один максимальный вычет.

• стандартный вычет в сумме 300 руб. предоставляется ежемесячно независимо от трех предыдущих вычетов родителям, опекунам, попечителям на каждого ребенка до 18 лет и студентам дневной формы обучения до 24 лет до месяца, доход в котором превысит 20 тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота предоставляется в двойном размере до повторного вступления в брак.⁷

     Пример 1. Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.

     Работнику будут представлены стандартные  вычеты в размере 500 руб. на него и 300 руб. на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб. Доход работника превысит 20000 руб. в июле (3000 руб. × 7 мес. = 21000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение 6 месяцев.

     В январе налог на доходы составит:

     (3000 руб. – 500 руб. – 300 руб.) ×  13% : 100% = 286 руб.

     В феврале – (3000 руб. × 2 мес. – 500 руб. × 2 мес. – 300 руб. × 2 мес.) × 13% : 100% = 572 руб. – 286 руб. (удержанный налог за январь) = 286 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 20000 руб.

     В июле – (3000 руб. × 7 мес. – 500 руб. × 7 мес. – 300 руб. × 6 мес.) × 13% : 100% = 2041 руб. – 1716 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года.

     Пример 2. 2 июня 2003 года ЗАО «Актив» предоставило своему работнику Иванову беспроцентный заем в сумме 160 000 руб. сроком на три месяца. Иванов должен погасить заем 1 сентября 2003 года.

      Ставка рефинансирования на дату получения займа составляла 18 процентов годовых. С 21 июня 2003 года ставка рефинансирования снизилась до 16 процентов годовых. В 2003 году 365 календарных дней.

      Иванов оформил  нотариально заверенную доверенность, в которой указано, что «Актив»  выступает в роли его налогового представителя. Другими словами, Иванов передал «Активу» полномочия удержать с него налог и перечислить его в бюджет.

      Рассмотрим две  ситуации:

1. «Актив» не стал переоформлять с Ивановым договор займа.
2. «Актив» переоформил с Ивановым договор займа.

Ситуация 1

      Иванов пользовался  займом:

• в июне – 29 календарных дней (со 2 по 30 июня);
• в июле – 31 календарный день;
• в августе – 31 календарный день.

      Сумма налога на доходы физических лиц составит:

• за июнь: (160 000 руб. × 3/4 × 18% × 29 дн. : 365 дн.) × 35% = 600,66 руб.;
• за июль: (160 000 руб. × 3/4 × 18% × 31 дн. : 365 дн.) × 35% = 642,08 руб.;
• за август: (160 000 руб. × 3/4 × 18% × 31 дн. : 365 дн.) × 35% = 642,08 руб.

      Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно  удержать с Иванова, составит: 600,66 + 642,08 + 642,08 = 1884,82 руб.

Ситуация 2

      Если с 21 июня договор  займа переоформить, то получится, что  по первому договору Иванов пользовался займом 19 дней (т.е. со 2 по 20 июня).

      Сумма налога на доходы физических лиц по первому договору составит:

      (160 000 руб. × 3/4 × 18% × 19 дн. : 365 дн.) × 35% = 393,53 руб.

      По второму договору Иванов пользовался займом:

• в июне – 10 календарных дней (с 21 по 30 июня);
• в июле – 31 календарный день;
• в августе – 31 календарный день.

      Сумма налога на доходы физических лиц по второму договору составит:

• за июнь: (160 000 руб. × 3/4 × 16% × 10 дн. : 365 дн.) × 35% = 184,11 руб.;
• за июль: (160 000 руб. × 3/4 × 16% × 31 дн. : 365 дн.) × 35% = 570,74 руб.;
• за август: (160 000 руб. × 3/4 × 16% × 31 дн. : 365 дн.) × 35% = 570,74 руб.

      Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно  удержать с Иванова, составит: 393,53 + 184,11 + 570,74 + 570,74 = 1719,12 руб.

      Таким образом, «Актив»  сэкономил на налоге 165,7 руб. (1884,82 – 1719,12).

      В ситуации 2 бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

      2 июня 2003 года (выдача  первого займа):

• Дебет 73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выдан заем Иванову;

      21 июня 2003 года (переоформление  займа):

• Дебет 50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по первому договору займа;
• Дебет 73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выданы деньги по второму договора займа;

      1 сентября 2003 года (возврат  денег):

• Дебет 50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по второму договору займа;
• Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1719,12 руб. – удержан налог с материальной выгоды по первому и второму займам.

2.2. Единый социальный  налог

      Согласно  статье 235 НК РФ (часть вторая, с 31.12.2001г.), плательщиками единого социального налога станут все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог предстоит уплачивать с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг). Индивидуальные предприниматели и адвокаты будут платить единый социальный налог не только с сумм, выплачиваемых наемным работникам, но и с доходов от предпринимательской деятельности (за вычетом расходов).

      Порядок определения налоговой базы по единому  социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог будет рассчитываться ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным материальным выгодам, в частности, относятся:

• выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;
• выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);
• выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получает от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте);
• выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работодатель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхования своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций).