Учет обязательств по кредитам и займам

Оглавление

Введение……………………………………………………………………...3

I.                 Учет обязательств по кредитам и займам……………………………....................................................................5

1.1.          Определение кредита и займа……………………………………….5

1.2.          Учет кредитов и займов…………………………………………..…8

1.3.          Учет процентов по кредитам и займам……………………………12

1.4.          Договор вексельного займа………………………………………...14

II.             Расчетная часть……..…………………………………………...17

2.1. Группировка хозяйственных средств и источников их

образования………………………………………………………………...17

2.2. Составление бухгалтерского баланса………………………………..19

2.3. Изменения бухгалтерского баланса………………………………....20

2.4. Учет хозяйственных операций на бухгалтерских счетах…………..22

2.5. Составление оборотной ведомости по синтетическим счетам…….24

2.6.  Корреспонденция счетов……………………………………………..25

Заключение……………………………………………………………….27

Список использованной литературы……………………..29

Приложения………………………………………………………………30

Введение

В системе экономических отношений кредит всегда занимал особое положение как самостоятельная экономическая категория. Он способен ускорить общественное развитие, с его помощью экономика и ее субъекты могут преодолевать ограниченность финансовых ресурсов, быстрее проходить стадии спада, обеспечивается устойчивое экономическое развитие. Кредитные отношения, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Опыт зарубежных стран показывает, что умелое использование кредита, так же, может ускорять обороты предприятия в несколько раз. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия.

Можно, конечно, накапливать капиталы за счет бережливости, умеренности в расходах, но для настоящего подъема экономики в этом случае потребуется не один десяток лет. Благодаря более активной кредитной политике, более активному применению кредита как источника инвестиций в условиях острой нехватки ресурсов в экономике, общество получает источник устойчивого экономического развития. Важно при этом рассматривать кредит не как показатель бедности, а как эффективный инструмент ускорения и расширения производства.

Целью курсовой работы стало исследование методики отражения кредитов и займов в бухгалтерском учете.

Для этого необходимо определить такие задачи как: 1) понятие, виды, формы кредита и займа, 2) учет кредитов и займов, 3) учет процентов по кредитам и займам, 4) договор вексельного займа.

Информация о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете формируется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное приказом Минфина России от 02 августа 2001 №60н.

В настоящее время в РФ банковское кредитование регулируется, в основном, нормами Гражданского кодекса РФ, ФЗ «О центральном банке РФ (Банке России)» от 26 апреля 1995, ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 3 февраля 1996, инструктивными материалами ЦБ РФ №62-а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 30 июня 1997 года и Положение ЦБ РФ №54-п «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31 августа 1998 года.

Гражданский кодекс содержит общие нормы, относящиеся к институту кредитного договора и договора обеспечения, а также регламентирует основания и порядок обращения взыскания на заложенное имущество, способы обеспечения обязательств. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) в третьем разделе содержит общие положения об обязательственном праве (статьи 307-419 ГК РФ). В частности, основные положения в отношении обязательств содержат статьи 307 и 308 главы 21 ГК РФ. А так же используются другие нормативные документы.

На сегодняшний день вести предпринимательскую деятельность практически невозможно без привлечения кредитов и займов. В свою очередь, перед бухгалтером встает задача грамотного учета кредитных и заемных операций — тем более что затраты по кредиту и займу помогают уменьшить налогооблагаемую прибыль.

I. Учет обязательств по кредитам и займам

1.1. Определение кредита и займа

Кредит и заем – это виды гражданско – правовых договоров, юридически оформляющих предоставление одним лицом в собственность другого лица имущества (в основном денежных средств) на условиях возврата такого же объема этого имущества и (как правило) уплаты вознаграждения за предоставление в виде процентов.

Обратимся к определению данных двух договоров, которые даются ГК РФ.

Согласно ст. 807 по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Данное определение содержит следующие компоненты: собственно понятие займа; займодавец и заемщик; деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками; обязательство заемщика возвратить займодавцу сумму займа или равное количество других полученных им вещей. Рассмотрим содержание этих компонентов более подробно.

      Заем. Понятие займа, как и любое другое понятие, служащее предметом рассмотрения бухгалтера, может быть определено как минимум с двух точек зрения: экономической и юридической.

С экономической – это предоставление (получение) в долг имущества на определенных условиях. Посредством займа удовлетворяется потребность займополучателя в отсутствующих у него средствах, а займодатель получает за услугу предоставления этих средств определенную цену – процент. С юридической точки зрения заем определяется как разновидность гражданско-правового договора. Так, например, Г. Ф. Шершеневич (1863 – 1912) определял заем как «договор, в силу которого одно лицо обязывается возвратить взятые у другого в собственность заменимые вещи в том же количестве и того же качества»[1].

                 Займодавец и заемщик – это стороны договора займа. Займодавец – это лицо, предоставляющее имущество по договору займа, заемщик – лицо, получающее предоставляемое займодавцем имущество и обязующееся в определенный договором срок его вернуть и уплатить займодавцу проценты[2]. Согласно действующему законодательству сторонами договора займа могут быть как юридические, так и физические лица.

                 Деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками – это предмет договора займа, т.е. то имущество, которое по договору займодавец предоставляет заемщику. По сложившемуся стереотипу, заем – это предоставление денежных средств. Однако, как мы можем видеть, ГК РФ дает более широкое определение предмета договора займа. Им могут служить как деньги, так и другие вещи, определенные родовыми признаками. Следует обратить внимание, что согласно этому определению заем помимо денег может быть предоставлен только вещами, т.е. материальным имуществом. Следовательно, согласно ст. 807 ГК РФ не может, например, быть заключен договор займа нематериальных активов. Имущество, относительно предоставления которого заключается договор займа, передается в собственность заемщика.

                 Обязательство заемщика возвратить займодавцу сумму займа или равное количество других полученных им вещей служит основным предметом бухгалтерского учета операций по договору займа. При отражении передачи средств по договору займа в бухгалтерском учете организаций-займодавца и заемщика должны быть зафиксированы:

- у займодавца: факт перечисления (передачи) денежных средств или передачи в собственность заемщика иного предоставляемого по договору имущества и возникновение дебиторской задолженности заемщика по возврату полученных средств.

- у заемщика: получение денег или приобретение в собственность иного имущества и возникновение кредиторской задолженности перед займодавцем.

Договор на предоставление кредита, выделяемый ГК РФ как отдельный вид хозяйственных сделок, фактически представляет собой особый случай договора займа.

Согласно п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

В данном определении мы можем выделить следующие составляющие: кредитор и заемщик; денежные средства (кредит); обязательство кредитора предоставить денежные средства; обязательство заемщика возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

                 Кредитор и заемщик – это стороны договора кредита. Кредитор – это тот, кто предоставляет денежные средства заемщику, который обязуется их вернуть и уплатить кредитору проценты. В отличие от договора займа, сторонами которого могут выступать любые дееспособные физические и юридические лица, кредитором по договору кредита может выступать только банк – организация, имеющая лицензию на осуществление банковской деятельности[3]. 

                 Денежные средства (кредит) – это предмет договора кредита. В отличие от займа, где по договору в собственность заемщика в зависимости от условий договора могут быть переданы как деньги, так и иные заменяемые вещи, предметом кредитного договора могут быть только деньги.

                 Обязательство кредитора передать денежные средства – это обязательство, определяющее содержание договора кредита, смысл которого заключается в предоставлении денежных средств, ликвидирующем потребность заемщика в деньгах, за что заемщик уплачивает банку определенную договором цену этой услуги – процент.

                 Обязательство заемщика возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее составляет такую характеристику договора кредита (в отличие от договора займа), как обязательная возмездность.

Кредитный договор – это возмездная сделка, по своему легальному определению в обязательном порядке всегда предполагающая уплату заемщику процентов на полученную в кредит сумму денежных средств. Кодексом специально подчеркивается содержание обязательства заемщика – «возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее». Отсюда вытекает, что условие о процентах – это обязательный элемент договора кредита.

Таким образом, мы можем выделить три основных отличия кредитного договора от обычного договора займа: отличие первое – состав сторон договора, где в качестве кредитора может выступать только банк; отличие второе – предмет договора, которым могут быть исключительно денежные средства; отличие третье – обязательная возмездность договора кредита.  

Однако, мы должны отметить, что несмотря на указанные отличия, действующее бухгалтерское законодательство, а именно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и Инструкция по применению Плана счетов, объединяет подлежащие отражению в бухгалтерском учете обязательства сторон договоров займа и кредита в одну группу учетных объектов – расчеты по кредитам и займам.

1.2. Учет кредитов и займов

Учет кредитов и займов организуется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные расчетные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей (дебет счетов 50, 51, кредит счета 66). Краткосрочные кредиты служат, как правило, источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором (дебет счетов 51, 52, кредит 67).

Для предприятия большое значение имеют целевое назначение кредита и размер уплачиваемых процентов. От этого зависит, куда они будут списаны – на капитальные вложения (дебет счета 08) или на финансовые результаты (дебет счета 91, кредит счета 66).

Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя определенному риску, то обычно в кредитном договоре предусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспеченностью кредита. По требованию банка предприятие обязано представить бухгалтерский баланс и различные справки об имущественном состоянии.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты за пользование кредитами и займами должны быть учтены в составе операционных расходов, т.е. списаны на финансовые результаты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требованиям законодательства по налогу на прибыль.

Расходы по оплате процентов по кредитам и займам на приобретение внеоборотных активов должны быть включены в первоначальную стоимость объектов, а проценты, уплаченные после принятия их к учету, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогично учитываются проценты по заемным средствам на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ), эти проценты включаются в фактическую себестоимость МПЗ до их оприходования на склад, после чего проценты учитываются в обычном порядке.

Статьей 265 НК РФ предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. Проценты по долговым обязательствам подлежат включению в состав внереализационных расходов, в том числе проценты по просроченным кредитам.

К долговым обязательствам относятся кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы и иные заимствования.

В целях налогообложения расходы на оплату процентов включаются в затраты в следующих размерах:

      Исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, если долговые обязательства выданы в рублях;

      Исходя из 15% годовых, если долговые обязательства выданы в иностранной валюте.

Иногда предприятию срочно требуются деньги всего на несколько дней. Для решения этой проблемы предназначен овердрафтный кредит. Суть такого кредита заключается в следующем: допустим, предприятию нужно быстро что-либо оплатить, а денег на расчетном счете нет, или их недостаточно. Банк автоматически выделяет компании краткосрочный кредит и проводит платеж, затем по мере поступления денег на счет банк списывает с него сумму кредита и процентов.

Аналитический учет по счетам 66 и 67 строится по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (или займу).

Счета 66 и 67 применяются для обобщения информации о займах, привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются следующие записи:

Д-т 51, 50  К-т 66, 67 – на номинальную стоимость облигаций;

Д-т 51, 50  К-т 98 – на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то привлеченные средства отражаются в учете в фактически полученной сумме по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 66 или 67. Разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций: Д-т 91 К-т 66, 67.

Синтетический и аналитический учет кредитов и займов ведут в журнале-ордере № 4.

В случае необходимости организация может взять деньги взаймы не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают взаймы деньги по более низким процентам, чем банки.

Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятия (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.

Если займы предоставляются под проценты, размер процентов определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами. С таких процентов не надо платить НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от метода определения доходов и расходов.

Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения (ст. 273 НК РФ).

Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислять по договору (п. 4 ст. 271 НК РФ).

При возврате имущества у заемщика могут быть выявлены прибыль и убытки в том случае, если цена имущества, приобретенного для возврата займа, окажется дороже или дешевле цены, по которой было оприходовано имущество, ранее полученное по займу.

1.3. Учет процентов по кредитам и займам в целях налогообложения

В целях налогообложения прибыли порядок принятия расходов на уплату процентов по кредитам и займам регламентируется главой 25 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой главой под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 251).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, признаются внереализационными расходами (см. пп. 2 п. 1 ст. 265). При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

В соответствии со ст. 269 НК РФ размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для организаций, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору организации предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При списании процентов по заемным средствам, полученным от иностранных заимодавцев и кредиторов, кроме всего прочего, принимается во внимание доля этих организаций в уставном капитале российского заемщика.   

1.4. Договор вексельного займа

Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму его владельцу (векселедержателю). В настоящее время в России законом разрешено обращение двух видов векселей: простых и переводных.

Порядок осуществления операций с векселями на территории Российской Федерации определяется Положением о переводном и простом векселе, утвержденным постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/ 1341, действующим в Российской Федерации в соответствии со ст. 1 Закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ.

Простым векселем называется вексель, выписанный (составленный) в форме обязательства платежа, данного одним лицом другому. В простом векселе первоначально участвуют два лица. Одно из них – векселедатель, который с выдачей подписанного им векселя принимает на себя обязательство совершить по нему платеж через определенный срок; другое – векселедержатель, который с получением векселя приобретает право в обусловленное в документе время требовать выплаты указанной в нем суммы.

В переводном векселе первоначально участвуют три лица. К векселедателю (трассанту), который выписывает вексель, и векселедержателю (ремитенту), который с получением векселя приобретает право в установленное время требовать платежа вексельной суммы, присоединяется третье лицо – плательщик (трассат), к которому векселедатель обращается с предложением заплатить указанную сумму векселедержателю. Предложение это помещается векселедателем в самом тексте документа. Следовательно, плательщиком по такому векселю предлагается не сам вексель, а указываемое в векселе третье лицо.

Юридически долг указанного в переводном векселе плательщика создается процедурой акцепта, т.е. формального подтверждения им своего согласия погасить вексель в указанный в нем срок, для чего векселедержатель может предъявить вексель трассату.

Необходимость совершения этого действия обусловливается тем, что выдача переводного векселя предполагает последующее (через срок, указанный в векселе) получение приобретателем определенной суммы от указанного в документе третьего лица, однако ни векселедатель, ни ремитент не имеют полной уверенности в том, что намеченное третье лицо заплатит эту сумму. Плательщик в момент выдачи переводного векселя является совершенно сторонним по отношению к вексельному обязательству лицом, так как согласие его платить, как правило, не подтверждено официально. С целью определения степени вероятности погашения векселя в срок он и предъявляется указанному в документе плательщику для акцепта. Акцептуя вексель к платежу, плательщик становится лицом, принявшим на себя вексельное обязательство.

Следовательно, вексель, первоначально выданный как финансовый, может в дальнейшем участвовать в расчетах по товарным операциям, и наоборот.

Поэтому отнесение для целей бухгалтерского учета векселя к финансовому или коммерческому определяется только характером обязательства, погашаемого его выдачей или передачей по индоссаменту, так как посредством совершения передаточной надписи вексель может быть отдан в погашение задолженности за имущество, приобретенное по договору купли-продажи, им может быть погашен кредит, заем, т.е. один и тот же вексель, передаваемый посредством индоссамента, может до наступления момента его погашения неоднократно участвовать и в коммерческой, и в финансовой операции. Более того, первоначально основанием выдачи векселя могут служить одновременно товарная и финансовая операции. Допустим, у организации А существует перед организацией Б задолженность за полученную продукцию. Организация Б берет заем у организации В и выписывает на организацию А переводной вексель с предложением заплатить по нему организации В. Или, наоборот, организация А получает заме у организации Б. У фирмы Б существует задолженность перед организацией В за полученный товар. Организация Б выписывает переводной вексель на организацию А с предложением заплатить фирме В.  

II.             Расчетная часть

2. Группировка хозяйственных средств и источников их образования.

2.1. Группировка хозяйственных средств и источников их образования

Требуется произвести экономическую группировку активов, обязательств и капитала турфирмы «Отдых»

Исходные данные:

Хозяйственные средства и источники фирмы на 1. 01. 2005г:

Группировка хозяйственных средств по составу и размещению:

Группировка источников образования хозяйственных средств:

2.2. Составление бухгалтерского баланса

Требуется составить баланс турфирмы.

Исходные данные:

Используются результаты группировки хозяйственных средств и их источников их образования в пункте 2.1

2.3. Изменения бухгалтерского баланса

              Требуется определить изменение статей баланса, вызванные хозяйственными операциями.

              Исходные данные:

Баланс турфирмы на июль

              Хозяйственные операции за июль

Типы изменений баланса:

1-й – изменения структуры актива баланса без изменения итога актива (перемещения в составе средств);

2-й - изменение структуры пассива баланса без изменения итога пассива (перемещения в составе источников);

3-й – увеличение актива и пассива баланса на равную величину (поступление хозяйственных средств);

4-й – уменьшение актива и пассива баланса на равную величину (выбытие средств.

2.4. Учет хозяйственных операций на бухгалтерских счетах

Требуется:

1. Открыть счета бухгалтерского учета по данным баланса туристкой фирмы на 1 июля 2005 года, тыс. руб.

2. Записать в счетах хозяйственные операции за июль.

3. Подсчитать в счетах обороты и вывести сальдо на 1 августа 2005 г.

Исходные данные:

Баланс туристкой фирмы на 1 июля 2005 года и хозяйственные операции за июль берутся по условиям пункта 2.3

2.5. Составление оборотной ведомости по синтетическим счетам

Требуется:

1. Составить оборотную ведомость за июль;

2. Сверить итоги оборотной ведомости с итогом журнала операций за июль.

2.6. Корреспонденция счетов

              Требуется изложить содержание хозяйственной операции по данным приведенной корреспонденции счетов.

              Исходные данные:

              Хозяйственные операции туристкой фирмы оформлены следующей корреспонденцией счетов:

1) С расчетного счета поступили  18500 руб. в кассу

2) Из кассы выдано 800 руб. подотчетному лицу

3) С расчетного счета перечислено в погашение задолженности поставщикам 6200 руб.

4) С расчетного счета перечислены налоги в бюджет 1200 руб.

5) Получена и зачислена на расчетный счет ссуда банка 5000 руб.

6) С расчетного счета поступили деньги во внебюджетные фонды  1600 руб.

7) Из кассы выдана заработная плата 18400 руб.

8) Из основного производства поступила на склад готовая продукция 24000 руб.

9) От поставщиков поступили материалы на склад 4300 руб.

10) В основное производство отгружены материалы 3000 руб.

Заключение

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность.

Для рассмотрения сущности кредита следует установить разницу между кредитом и займом. Вид кредита является более детальной его характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности.

В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием рынка и развитием отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

Коммерческие банки предоставляют кредиты в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. В зависимости от срока и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные кредиты более ликвидные, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так как нестабильное положение в экономике страны не дает никакой гарантии в завтрашнем дне. Основными клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы.

Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.

Усложнение банковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, требуют укрепления надзора за достоверностью учета и отчетности, ликвидностью баланса и прибыльностью коммерческого банка, как с внешней стороны - внешний аудит, так и с внутренней - посредством создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.

Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

Список использованных источников

1.                  Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред.             Я.В. Соколова – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 768 с.

2.       Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 768 с.: ил.

3.      Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. – 404 с.

приложение А

Корреспонденция счетов расчетных операций с банком по краткосрочным (счет 66) и долгосрочным кредитам (счет 67)

приложение Б

Основные различия между договорами кредита и займа

приложение В

Вариант типового кредитного договора.


_________________ "___"_________20__ г.

__________ банк, именуемый в дальнейшем "Банк" в лице __________, действующего на основании Устава, с одной стороны и ________, именуемый в дальнейшем "Заемщик", в лице ___________, действующего на основании Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности", с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора
1.1. Банк предоставляет Заемщику кредит в сумме _______ (цифрами и прописью) на срок ____________ до___ ____________ со взиманием _________________% годовых.
1.2. Погашение кредита осуществляется с расчетно-текущего
счета ________________________________________________________________________

2. Объектом кредитования по настоящему договору
является ______________________________________________________________________

3. Порядок расчетов
3.1. Заемщик производит возврат ссуды в срок, обусловленный срочным обязательством, своим платежным поручением.
3.2. Проценты по выданной ссуде начисляются ежеквартально и на дату возврата ссуды. Расчет процентов производится за полный предыдущий квартал, сумма процентов перечисляется Банку платежными поручениями Заемщика до 10 числа или в следующий за ним рабочий день каждого квартала, за который производится начисление.
3.3. Отсчет срока по начислению процентов начинается с даты списания средств со счета Банка и заканчивается датой зачисления их на счет Банка. Документальным основанием для расчета процентов служат выписки из лицевого счета Банка.
3.4. С просроченной задолженности и суммы неуплаченных в срок процентов за пользование кредитом взимается повышенная процентная ставка 20% от суммы просроченной задолженности за каждый день просрочки.

4. Обязательства банка
4.1. Банк обязуется произвести своевременное перечисление ссуды в срок, указанный Заемщиком.

5. Обязательства Заемщика
5.1. Для получения ссуды Заемщик предоставляет Банку:
- заявление на кредит с указанием цели его использования;
- срочное обязательство на дату возврата кредита;
- гарантии платежеспособности.
5.2. Заемщик обязуется своевременно возвратить ссуду и проценты по ней и в соответствии с действующим законодательством отвечает по своим обязательствам принадлежащими ему финансовыми и материальными ресурсами.
5.3. При досрочном возврате ссуды Заемщик обязан предупредить Банк о своем намерении за 5 дней.

6. Прочие условия
6.1. Договор вступает в силу с даты списания средств по ссуде со счета Банка и заканчивает свое действие после полного погашения Заемщиком ссуды, перечисления процентов по ней и выполнения Заемщиком других условий договора.
6.2. Банк вправе востребовать с Заемщика ссуду и проценты по ней досрочно в случае задержки перечисления процентов или нарушения любого из условий договора.
6.3. В случае принятия Центробанком России мер по стабилизации денежного обращения Банк оставляет за собой право произвести изменение процентной ставки по настоящему договору, но не ранее, чем через три месяца после перечисления кредита Заемщику.
6.4. Все изменения и дополнения по настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.
6.5. Если одна из сторон изменит свой адрес, то она обязана своевременно информировать об этом другую сторону.
6.6. Все споры, возникающие в процессе исполнения настоящего договора, будут в предварительном порядке рассматриваться сторонами в целях выработки взаимоприемлемого решения.
6.7. При недостижении договоренности спор передается на рассмотрение в арбитражный суд в соответствии с действующим законодательством.

7. Юридические адреса и реквизиты сторон:
Банк:______________________________________________________________________
Заемщик:___________________________________________________________________
Настоящий договор составлен в 4-х экземплярах: первый и четвертый хранятся в Банке, второй у Заемщика, третий находится в учреждении Банка по месту открытия расчетного счета Заемщика.


БАНК ЗАЕМЩИК


_________ ___________

М.П. М.П.
 

приложение Г

Краткосрочный кредитный договор (примерный образец)

_____________________ "_____"_____________20___г.

Коммерческий банк "_________________", именуемый в дальнейшем "Банк", в лице _______________________________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ____________________________, именуемый в дальнейшем "Клиент", в лице _________________________________________________, действующего на основании ___________________________________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

I. Предмет договора

1. Банк предоставляет Клиенту краткосрочный кредит в сумме________________________________________________________________________
(прописью и цифрами)
2. Объектами кредитования являются ______________________________________.
3. Цель кредитования состоит в финансировании затрат Клиента, указанных в п.2 настоящего договора.
4. Для учета полученного Клиентом кредита банк открывает ему ссудный счет №. _____________________________________________________________________________
5. Клиент обязуется принять сумму, указанную в п.1 настоящего договора.
6. В процессе пользования кредитом Клиент обязуется соблюдать принципы кредитования: срочности, возвратности, целевого характера, платности, обеспеченности.

II. Срок договора

7. Срок действия договора составляет с ___________________ по _______________.
8. Банк обязуется предоставить кредит в следующие сроки:

Сумма (прописью и цифрами) Дата выдачи кредита


Под датой выдачи кредита в смысле настоящего договора следует понимать срок, когда соответствующая сумма должна быть списана со счета банка и перечислена на счет Клиента.
9. Клиент обязуется возвратить полученный кредит в следующие сроки:

Сумма (прописью и цифрами) Дата погашения кредита


Под датой погашения кредита в смысле настоящего следует понимать срок, когда соответствующая сумма списана с расчетного счета Клиента и перечислена Банку.

III. Цена договора
10. Клиент обязуется уплатить банку следующее вознаграждение за пользование кредитом:
10.1. В пределах срока пользования кредитом (до наступления обусловленного настоящим договором срока погашения кредита) ___________________________________________________________________ % годовых;
10.2. При нарушении срока возврата кредита _______________________ % годовых за весь период просрочки от обусловленного настоящим договором срока погашения кредита до его фактического возврата.
11. Проценты за пользование кредитом начисляются банком, который предоставляет Клиенту соответствующий расчет.

IV. Порядок расчетов

12. Банк предоставляет Клиенту кредит на условиях, предусмотренных настоящим договором, путем перечисления соответствующей нормы на расчетный счет Клиента в сроки, указанные в п.8 настоящего договора.
13. Клиент обязуется погасить выданный ему кредит в сроки, указанные в п.9 настоящего договора платежными поручениями.
14. Клиент выплачивает банку обусловленные настоящим договором проценты за пользование кредитом платежным поручением на основании расчета банка ежеквартально не позднее 15 числа первого месяца квартала, следующего за расчетным. При просрочке уплаты процентов свыше 10 дней Банк вправе предъявить Клиенту платежное требование-поручение об уплате процентов за соответствующий квартал.
15. В случае образования просроченной задолженности по возврату полученного Клиентом кредита и процентам за пользование им (включая повышенные) суммы, выплачиваемые Клиентом в погашение указанной задолженности, направляются вначале на погашение долга по процентам, а затем засчитываются в счет возврата просроченного кредита.

V. Контроль банка

16. В процессе кредитования Банк имеет право проверять финансово-хозяйственное положение Клиента, целевое использование кредита и его обеспеченность.
17. Для реализации контрольных прав банка, указанных в п.16 настоящего договора, Клиент обязуется предоставлять Банку следующие документы:
_____________________________________________________________________________
(ежеквартальный баланс, сведения по дебиторской и кредиторской задолженности).
Клиент обязуется также предоставлять по требованию Банка другие документы, отвечать на вопросы работников Банка, представлять справки и совершать другие действия, необходимые для выяснения Банком обстоятельств, указанных в п.16 настоящего договора.
18, Клиент обязуется допускать работников Банка в служебные, производственные, складские и другие помещения для проведения целевых проверок.
Количество проверок и их сроки определяются Банком и с Клиентом не согласуются.

VI. Обеспечение кредита

19. Кредит, предоставленный по настоящему договору, обеспечивается
___________________________________________________________________________.
(залогом, поручительством, гарантией)
20. Документ, устанавливающий обеспечение, является приложением к настоящему договору и представляется Клиентом Банку не позднее одной недели с момента подписания настоящего договора.


VII. Ответственность сторон

21. В случае ухудшения финансово-хозяйственного положения Клиента, использования кредита не по целевому назначению, уклонения от банковского контроля, несвоевременного возврата ранее полученного кредита, а также в случаях, если выданный кредит окажется по различным причинам необеспеченным, Банк имеет право приостановить дальнейшую выдачу кредита и/или досрочно взыскать выданную сумму, в том числе путем обращения взыскания на обеспечение.
22. В случае несвоевременной выдачи Банком кредита он уплачивает Клиенту пеню в размере ________________________________ процента за каждый день просрочки.
23. В случае нарушения обязательства, предусмотренного п.20 Банк имеет право отказать в выдаче кредита.

VIII. Другие условия

24. В случае изменения условий формирования кредитных ресурсов, связанных с изменением действующего законодательства, указаниями Центрального банка России (изменением учетных ставок, условий резервирования средств в ЦБ России, обязательных экономических нормативов) Банк может изменить процентную ставку по данному кредитному договору с уведомлением Клиента не менее чем за 10 дней, в течении которых Клиент вправе принять новые условия договора, либо досрочно погасить полученный кредит с уплатой процентов за фактическое время пользования кредитом.
25. Изменение, расторжение или продление срока действия договор оформляется письменно дополнительным соглашением сторон.

Настоящий договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой стороны.

Юридические адреса и подписи сторон:
Банк: ___________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
Клиент: _________________________________________________________________
___________________________________________________________________________


За Банк За Клиента

_________________________ ________________________
(подпись руководителя, (подпись руководителя,
печать, дата) печать, дата)

2