Учет нематериальных активов

      По  объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется  одним из следующих способов:

      линейным  — исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;

      способом  уменьшаемого остатка;

      способом  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг).

      Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

      при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  объекта;

      при способе уменьшаемого остатка —  исходя из остаточной стоимости объекта  на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования объекта;

      при способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости нематериального  актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного  использования нематериального  актива.

      Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных нематериальных активов производится в течение  всего срока их полезного использования.

      По  аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  ввода объектов в эксплуатацию, и  прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

      Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражают в бухгалтерском учете  двумя способами:

      накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

      путем уменьшения первоначальной стоимости  объекта.

      При первом способе при начислении амортизации  по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или  обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

      При втором способе первоначальная стоимость  нематериальных активов списывается  на счета издержек производства или  обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации  организации. Они амортизируются в  течение 20 лет, но не более срока  деятельности организации.

      После полного списания первоначальной стоимости  объектов при втором способе отражения  амортизационных отчислений эти  объекты отражаются в учете в  условной оценке с отнесением суммы  оценки на финансовые результаты организации.

      Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость  которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых  приносит постоянную и неуменьшающуюся  прибыль, — товарные знаки и некоторые  другие. Амортизация не начисляется  также по нематериальным активам  некоммерческих организаций. 

      5. Порядок учета  хозяйственных операций  при предоставлении  права пользования  нематериальными  активами у организаций  — правообладателей  и правопользователей 

      Исключительные  права на объекты интеллектуальной собственности подтверждаются охранными  документами (патентами, свидетельствами  и др.), выдаваемыми Российским агентством по патентам и товарным знакам (Роспатентом). Владея этими правами, правообладатель  имеет неограниченные возможности  распоряжения ими: использовать их в  своей деятельности, передать исключительные права новому владельцу, передать неисключительные права на использование объектов нематериальных активов другим юридическим  или физическим лицам.

      Передача  новому владельцу исключительных прав на объект интеллектуальной собственности  оформляется договором об уступке  прав, в соответствии с которым  сторона, принимающая исключительные права, становится правообладателем.

      Организация, уступающая свои исключительные права, отражает выбытие соответствующего объекта нематериальных активов  на его продажу. Остаточная стоимость  объекта списывается с кредита  счета 04 в дебет счета 91, сумма амортизации по переданному объекту — в дебет счета 05 с кредита счета 04, сумма НДС по объекту — в дебет счета 91 и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      Доходы, полученные от уступки исключительных прав на объекты нематериальных активов, признаются операционными доходами, полученная прибыль отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

      При передаче права на использование  объектов нематериальных активов другим юридическим или физическим лицам  передаются неисключительные права; исключительные права остаются за собственником  нематериальных активов. Передача указанных  прав оформляется лицензионным договором, в соответствии с которым одна сторона (лицензиар) разрешает другой стороне (лицензиату) использовать объект нематериальных активов на определенных договором условиях.

      При передаче права на использование  объектов нематериальных активов они  остаются на балансе собственника. Передачу прав на объекты отражают записями по соответствующим субсчетам  или аналитическим счетам по счету 04.

      За  предоставленное право использования  нематериальных активов лицензиат  либо выплачивает лицензиару единовременное вознаграждение («паушальный платеж»), либо производит периодические платежи («роялти») в течение всего срока  использования соответствующего объекта.

      Порядок учета дохода у лицензиара зависит  от направлений его деятельности. Если у лицензиара предоставление прав на использование объектов нематериальных активов является основной деятельностью, то начисление единовременного вознаграждения или периодических платежей оформляют  бухгалтерской записью:

      Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      Кредит  счета 90 «Продажи»

      субсчет 1 «Выручка»

      В случае когда предоставление указанных  прав не является предметом деятельности лицензиара, начисленное вознаграждение или периодические платежи отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Сумму начисленной амортизации по соответствующим  объектам нематериальных активов в  первом случае относят на счета учета  затрат по основной деятельности, а  во втором случае — в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      У лицензиата нематериальные активы, полученные в использование, учитываются за балансом в оценке, указанной в  лицензионном договоре.

      Начисление  единовременного вознаграждения за предоставленное право на использование  объектов нематериальных активов отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих  периодов» и кредиту счета 76. В  течение срока действия лицензионного  договора со счета 97 расходы списываются  равномерно на счета учета затрат на производство. Периодические платежи  по лицензионному договору ежемесячно списывают на счета учета затрат на производство с кредита счета 76. 

      6. Особенности учета  деловой репутации 

      Под деловой репутацией организации, как  уже отмечалось, понимают разницу  между покупной ценой организации  и балансовой стоимостью ее имущества. Эта разница может быть положительной  и отрицательной. Положительная  деловая репутация возникает  при превышении покупной цены над  балансовой стоимостью имущества приобретенной  организации; она включается в состав нематериальных активов. Отрицательная  деловая репутация образуется при  превышении балансовой стоимости приобретенного имущества над покупной ценой; она  учитывается в качестве доходов  будущих периодов.

      В процессе деятельности организации  ее деловая репутация (цена фирмы) может изменяться, однако это не отражается в бухгалтерском учете и отчетности. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится только в момент купли-продажи организации или ее части.

      При приобретении организации по цене, превышающей балансовую стоимость  ее имущества, купленное имущество  приходуется на соответствующих  счетах по балансовой стоимости с  кредита счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами». Деловая  репутация приходуется по счету 04 «Нематериальные активы» с кредита  счета 76.

      Пример 1. Организация А приобрела организацию  Б за 1200 тыс. руб. Балансовая стоимость  имущества организации Б составляет 1 млн. руб., в том числе основных средств — 600 тыс. руб., производственных запасов — 300 тыс. руб., прочих активов  —100 тыс. руб.

      Балансовая  стоимость имущества организации  А составила 5 млн руб., в том  числе основных средств — 3 млн  руб., производственных запасов — 1 млн руб., прочих активов — 1 млн  руб. После приобретения организации  Б балансовая стоимость имущества  организации А составила 6,2 млн  руб., в том числе основных средств  — 3,6 млн руб., производственных запасов  — 1,3 млн руб., прочих активов — 1,1 млн руб., нематериальных активов  — 0,2 млн руб.

      В организации А в бухгалтерском  учете по операции приобретения организации  Б будут сделаны следующие  записи:

      Дебет счета 01 «Основные средства» — 600 тыс. руб. Дебет счета 10 «Материалы»  — 300 тыс. руб. Дебет других счётов имущества  — 100 тыс. руб. Дебет счета 04 «Нематериальные  активы» — 200 тыс. руб. Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1200 тыс. руб.

      Пример 2. Организация А приобрела организацию  Б за 700 тыс. руб. Остальные условия  аналогичны условиям примера 1.

      В организации А в бухгалтерском  учете по операции приобретения организации  Б будут осуществлены следующие  записи:

      1) Дебет счета 01 «Основные средства» — 600 тыс. руб.

      Дебет счета 10 «Материалы» — 300 тыс. руб.

      Дебет других счетов имущества — 100 тыс. руб.

      Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1000 тыс. руб.

      2) Дебет счета 76

      Кредит  счета 98 «Доходы будущих периодов» - 300 тыс. руб.

      Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока  деятельности организации) путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Ежемесячно сумму амортизации списывают  в дебет счетов учета затрат на производство с кредита счета 04 «Нематериальные  активы».

      Отрицательная деловая репутация организации  равномерно относится на финансовые результаты организации. При этом дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». 

      7. Инвентаризация нематериальных  активов 

      При инвентаризации нематериальных активов  особое внимание обращают на наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности (наличие  патентов, свидетельств, договоров  уступки (приобретения) патентов товарного  знака и т.п.).

      Необходимо  проверить обоснованность включения  соответствующих объектов в состав нематериальных активов. Следует при  этом иметь в виду, что перечень объектов нематериальных активов в  соответствии с п. 4 ПБУ14/2000 является закрытым. Поэтому выявленные при  инвентаризации объекты, не соответствующие  критериям отнесения их к объектам нематериальных активов, необходимо списать  со счета 04 «Нематериальные активы» (лицензии, квартиры и т.п.).

      Следует проверить факт действительного  использования объектов нематериальных активов в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг  или для управленческих нужд организации. Если объекты нематериальных активов  в указанных целях не используются и не выявлено реальное намерение  их использовать, то такие объекты  подлежат списанию или продаже.

      В процессе инвентаризации нематериальных активов проверяют также правильность отражения в отчетности стоимости  нематериальных активов, их состава, сумм начисленной амортизации и раскрытия  информации в отчетности и пояснительной  записке.

      Учетные и фактические данные по объектам нематериальных активов, а также  выявленные количественные и стоимостные  расхождения по соответствующим  данным отражают в Инвентаризационной описи нематериальных активов (форма  № ИНВ — 1а).