Учет нематериальных активов

   Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих  способов  начисления  амортизационных отчислений;

 линейный  способ;

 способ спасания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

 Применение  одного из способа по группе однородных нематериальных активов производится, амортизационных отчислений не  приостанавливает, кроме случаев консервации организации.

   Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется;

 при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта;

 при способе  уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости нематериальных активов  на начало отчетного года  и нормы амортизации, исчисленного исходя из срока  полезного использования этого объекта.

 В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от  применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

 В сезонных производствах  годовая сумма амортизационных  отчислений по нематериальных активам  начисляется равномерно в течении  периода работ организации в  отчетном году.

 При способе  списания стоимости пропорционально  объему продукции ( работ) в отчетном периоде  и соотношения первоначальной стоимости  нематериальных активов  и предполагаемой объема продукции (работ)  за весь срок полезного использования  нематериального актива. 

   Срок  полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования  нематериальных активов производится исходя из:

 срока  действия патента, свидетельства других ограничений срок использования объектов  интеллектуальной собственности  согласно законодательством Российской Федерации;

 ожидаемого  срока использование этого объекта, в течение которого  организация  может  получать экономические выгоды (доход)

 Для отдельных  групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции  или  иного  натурального показателя объема  работ, ожидаемого получению  в результате  использования  этого объекта.

 По нематериальным активам, по которым невозможно  определить срок  полезного использования,  нормы армотизационных отчислений  устанавливаются расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

 Сок полезного  использования нематериальных активов  не может превышать срок деятельности организации.

   Амортизационные отчисления по нематериальным активам  начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятие этого  объекта  бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытие этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организации исключительных прав  на результаты интеллектуальной деятельности.

      Амортизационные отчисления по не материальным активам  прекращается с первого числа  месяца, следующим за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списание этого объекта с бухгалтерского учета.

   Амортизация отчисления по нематериальным активам  отражаются в бухгалтерском учете  отчетного периода, к которому они  относятся, начисляются не зависимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. 

   Амортизационное отчисление по нематериальным активам  отражаются в бухгалтерском учете  одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо отдельным путем  уменьшения первоначальной стоимости объекта.

 Амортизационные отчисления по организационным расходам организации  отражаются б бухгалтерском  учете  путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течении  двадцати лет ( но более срока деятельности организации ).

 Применение  одного из способов отражения в бухгалтерском  учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течении всего срока их полезного  использования. Если амортизационные отчисления по каким-либо нематриальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты  продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента , свидетельства, других охранных документов) в условии оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации. 
 
 
 
 
 
 

3.3 Учет поступления нематериальных активов

  Поступление нематериальных активов может осуществляться в виде вклада в уставный капитал, безвозмездного получения, приобретения и разработки своими силами.

  При вкладе нематериальных активов в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей и отражается бухгалтерскими записями:

  Д-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»; Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» К-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

  В соответствии с законом об акционерных обществах требуется оценка вносимого нематериального актива независимым оценщиком. Оценка учредителей не должна быть выше оценки независимого оценщика.

  Организационные расходы включаются в состав нематериальных активов только в том случае, если они вносятся как вклад в уставный капитал.

  Безвозмездно полученные нематериальные активы относятся на доходы будущих периодов организации и оформляются бухгалтерскими записями:

  Д-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

К-т сч. 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления»; Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» К-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

  Стоимость безвозмездно получаемых нематериальных активов оценивается по рыночной цене и не должна быть ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей стороны. Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов включается в состав внереализационных доходов организации.

  Учет приобретаемых нематериальных активов ведется по первоначальной стоимости, которая включает в себя цену приобретения и затраты, сопровождающие процесс приобретения (оплата посреднических услуг, экспертиз и т. д.) и приведение в состояние готовности этих объектов.

  Затраты на приобретение нематериальных активов представляют собой долгосрочные инвестиции, поэтому отражаются бухгалтерской записью:

  Д-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

  Налог на добавленную стоимость, уплаченный при покупке облагаемых налогом нематериальных активов, относится на счет 19-2 и оформляется бухгалтерской записью:

  Д-тсч. 19, субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

  В случае приобретения нематериальных активов для использования при производстве и продаже товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, налог относится на счет 08 с кредита счета 60.

  С субсчета 19-2 налог списывается по мере уплаты поставщику за приобретенный нематериальный актив и ввода его в эксплуатацию в уменьшение задолженности бюджету; оформляется бухгалтерская запись:

  Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» (НДС)

  К-тсч. 19, субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

  При использовании нематериальных активов для непроизводственных нужд сумма НДС списывается на счета источников финансирования этих расходов:

Д-т счетов 29, 91

К-т сч. 19, субсчет 2.

  При разработке нематериальных активов своими силами по дебету субсчета 08-5 собираются затраты на создание нематериального актива с кредита счетов 10, 69, 70 и др.

  При вводе в эксплуатацию приобретенного или созданного своими силами нематериального актива производственного назначения, затраты, собранные на субсчете 08-5, списываются в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

  Нематериальный актив «деловая репутация организации» возникает при операциях, связанных с покупкой других организаций.

  В случае приобретения организации по цене, отличной от оценочной (начальной) стоимости ее имущества, разница отражается в следующем порядке.

  При зачислении имущества, купленного организацией, на баланс покупателя — юридического лица и при превышении покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости по дебету соответствующих счетов его учета с кредита счетов учета денежных средств. Сумма превышения затрат по выкупу над оценочной стоимостью отражается как нематериальные активы (положительная деловая репутация организации) по дебету счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества». При этом оформляются бухгалтерские записи:

Д-т счетов 01, 07, 08, 10 и др.

  К-т сч. 51 «Расчетные счета» — оценочная (начальная) стоимость имущества;

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

  К-т сч. 51 «Расчетные счета» — разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества.

  Указанная разница в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) переносится ежемесячно на издержки производства (обращения) путем отражения соответствующих сумм по дебету счетов затрат на производство и кредиту счета 04, субсчета «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества» (Д-т счетов 20, 26, 44, К-т сч. 04).

  При превышении оценочной (начальной) стоимости имущества покупаемой организации над покупной ценой, стоимость имущества отражается по оценочной (начальной) стоимости, сумма превышения данной стоимости над затратами по выкупу показывается как отрицательная деловая репутация организации на счете 98 «Доходы будущих периодов». При этом оформляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т счетов 01,07,08,10 и др.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» - покупная цена имущества; Д-т счетов 01,07,08,10 и др.

  К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» - разница между оценочной стоимостью имущества и его покупной ценой.

  Данная разница в течение двадцати лет (но не более срока действия организации) равномерно переносится ежемесячно на финансовый результат:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы». 

3.4Учет амортизации нематериальных активов. 

  Стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции путем начисления амортизации, которое осуществляется в отчетном периоде независимо от результатов хозяйственной деятельности организации.

  Амортизация нематериальных активов может производиться следующими способами:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

  Для разных групп нематериальных активов могут применяться разные способы начисления амортизации. Применяемый способ начисления амортизации не может изменяться в течение срока полезного использования нематериального актива.

  В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.