Учет нематериальных активов

       Для признания нематериального актива необходимо наличие способности  приносить налогоплательщику экономические  выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

         К нематериальным активам не  относятся: 

       а) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы;

       б) не законченные и не оформленные  в установленном законодательством  порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы;

       в) материальные носители (вещи), в которых  выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним  средства индивидуализации;

       г) финансовые вложения.

       В отличие от правил бухгалтерского учета, Налоговый кодекс относит к нематериальным активам, в частности «владение  ноу-хау, секретной формулой или  процессом, информацией в отношении  промышленного, коммерческого или  научного опыта». Это очень существенно, так как большинство результатов интеллектуальной деятельности на российских предприятиях охраняется именно как ноу-хау. Под термином «ноу-хау» часто понимают знания, неотчуждаемые от конкретного человека или от компании (предприятия). Эти знания могут повышать стоимость компании, но не могут быть активами в традиционном смысле, тем более они не являются объектом интеллектуальной собственности. Если речь идет о технических или технологических ноу-хау, то наиболее полно и точно этот термин (know-haw) определен в инструкциях Европейского Союза, а именно: «ноу-хау» означает массив технической информации, которая является секретной, существенной и идентифицированной в любой подходящей форме.  

       1.2 Классификация нематериальных активов 

       Известно, что существует множество разнородных  по составу объектов нематериальных активов, которые по тем или иным признакам объектов можно  классифицировать следующим образом  (Таблица1). 

Таблица 1 - Классификация нематериальных активов 

       Таким образом, особенность нематериальных активов состоит в том, что  они используются предприятием в  хозяйственной деятельности с целью  извлечения дохода в течение длительного  периода времени, и они не имеют  вещественно-натуральной формы.

       В настоящее время понятие «нематериальные  активы» не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. На современном этапе развития общества нематериальные активы являются одним  из принципиально новых объектов бухгалтерского учета в нашей  стране, требующего дальнейшего изучения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1.3 Принципы, проблемы, задачи учета  нематериальных активов 

       Как было отмечено, нематериальные активы - понятие сравнительно новое для  Российской Федерации, которое до перехода к рыночной экономике даже не употреблялось, и, соответственно, отсутствовало среди  объектов российского бухгалтерского учета.

       С 01.01.2008 года введено в действие Положение  по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). В нем определены обязательные условия отнесения  объектов к нематериальным активам:

         а) объект способен приносить  организации экономические выгоды  в будущем, в частности, объект  предназначен для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг, для управленческих нужд  организации либо для использования  в деятельности, направленной на  достижение целей создания некоммерческой  организации (в том числе в  предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии  с законодательством Российской  федерации);

         б) организация имеет право  на получение экономических выгод,  которые данный объект способен  приносить в будущем (в том  числе организация имеет надлежаще  оформленные документы, подтверждающие  существование самого актива  и права данной организации  на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации  — патенты, свидетельства, другие  охранные документы, договор об  отчуждении исключительного права на результат Интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам.

          в) возможность выделения или  отделения (идентификации) объекта  от других активов;

          г) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

          д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

          е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть  достоверно определена;

         ж) отсутствие у объекта материально-вещественной  формы.

       Нематериальные  активы имеют некоторые существенные отличия от вещественных, к ним, в  частности, относятся: ограниченность альтернативного использования  и неопределенность покрытия.

       Отличительной чертой нематериальных активов называют неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться и равной нулю, и весьма значительной. Одни нематериальные активы имеют отношение к разработке и производству продукции (патенты, авторские права), другие - к созданию и поддержанию спроса на эту продукцию (торговые марки).

       Гуд-вилл может относиться как к обоим видам, так и ни к одному из них. Тем не менее, доход, который предположительно могут принести нематериальные активы, неочевиден ни по величине, ни по времени его получения. Поэтому считается, что к трактовке нематериальных активов следует подходить с позиции консерватизма.

       Итак, нематериальные объекты должны признаваться активами по тем же признакам, что и материальные, несмотря на их особенности. Если объекты соответствуют этим признакам, то они должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

       Основные  принципы учета нематериальных активов  включают в себя:

• принцип   фактических   затрат  -   отражение   стоимости   актива   при приобретении по стоимости приобретения (текущей рыночной стоимости полученного актива);
• принцип соотнесения доходов и расходов - отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде;
• принцип дохода - регистрация прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.

       Соблюдение  вышеперечисленных принципов сопровождается рядом проблем, возникающие при  учете нематериальных активов, аналогичные  проблемам, связанных с учетом других долгосрочных активов, такие как:

• определение исходной (первоначальной) стоимости;
• определение срока полезного использования и способа амортизации;
• отражение в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.

       Специфической проблемой при учете нематериальных активов является то, что они не обладают физическими свойствами, и, поэтому в некоторых случаях  их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив с точки  зрения стоимости или с точки  зрения срока полезной службы часто  бывает очень трудно.

       Решением  этих проблем является выполнение определенных задач учета нематериальных активов, а именно:

• определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов;
• определение  необходимости  переоценки  нематериальных  активов,  и, соответственно, способов их переоценки;
• правильность исчисления амортизации нематериальных активов, для чего необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;
• определение возможности и целесообразности поддержания (возобновления) нематериальных объектов и способов учета затрат на их поддержание;
• формирование полной и достоверной информации о наличии и движении нематериальных  активов  и  обеспечение  контроля  за  их  наличием  и движением;
• определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как 
  активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

       Необходимость решения вышеприведенных задач  возникает при всевозможных операциях  учета с нематериальными активами: поступление, выбытие, начисление амортизации  и т.д.

         1.4 Учет поступления нематериальных активов 

       При поступлении НМА наиболее сложным  в бухгалтерском учете является  формирование первоначальной стоимости. Порядок ее исчисления зависит от основания, на котором нематериальные активы поступают на предприятие. Оценка имущества производится по общему правилу, действующему в настоящее время  в Российской Федерации в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»

       Организации становятся владельцами нематериальных активов различными способами,  такими как: их приобретение за плату, создание своими силами и с привлечением сторонних  исполнителей на договорной основе, приобретение на условиях обмена, поступление в  счет вклада в уставный капитал, безвозмездное  поступление и поступление НМА  для осуществления совместной деятельности.

             Нематериальные активы принимаются  к бухгалтерскому учету по  первоначальной стоимости, определенной  по состоянию на дату принятия  его к бухгалтерскому учету.