По  новому плану счетов порядок  списания амортизируемого имущества (основных фондов и нематериальных активов) несколько изменился. Теперь при выбытии имущества накопленная амортизация списывается не на счета учета реализации, а в кредит счетов учета имущества. Таким образом, остаточная стоимость выбывающих объектов формируется на счетах их учета посредством уменьшения первоначальной стоимости на сумму накопленной амортизации.  

     2.4 Инвентаризации  нематериальных активов

      Организация инвентаризации. Порядок и сроки проведения инвентаризации (в том числе количество проводимых инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

     В обязательном же порядке согласно п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете инвентаризация проводится:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации перед составлением ликвидационного баланса;
• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

     При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

     Для проведения инвентаризации в организации  создается постоянно действующая  инвентаризационная комиссия (при большом  объеме могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии, а при малом объеме работ проведение инвентаризации может возлагаться на созданные ревизионные комиссии).

     Порядок проведения инвентаризации. Мероприятия, проводимые при инвентаризации имущества и финансовых обязательств, можно объединить в следующие основные этапы:

     • подготовительный;

     • проверка фактического наличия имущества и обязательств;

     • сопоставление данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета, выявление и документальное оформление выявленных расхождений;

     • оформление результатов инвентаризации и приведение в соответствие с ними данных бухгалтерского учета.

     Инвентаризация  имущества организуется по его местонахождению  и материально ответственным лицам. Проверка фактического наличия товаров производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Фактическое наличие имущества определяют путем обязательного подсчета, взвешивания или обмера.

     До  начала проверки фактического наличия  имущества от материально ответственных  лиц должны быть получены расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход (такие расписки предусматриваются типовыми формами первичной учетной документации).

     Во  время инвентаризации все операции по приему и отпуску материальных ценностей должны быть прекращены. Ценности, фактически поступившие после начала инвентаризации, должны быть оприходованы после даты инвентаризации. В инвентаризационные описи эти ценности также не включаются.

     По  товарам и другим ценностям, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей.

     Сведения  о фактическом наличии имущества  организации и реальности учтенных финансовых обязательств отражаются в инвентаризационных описях или актах, составленных по типовым формам.

     Каждая  из описей составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственных лиц.

     Все товарно-материальные ценности заносятся  в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т. д.).

     Для оформления данных инвентаризации основных средств применяется инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1).

     На  объекты основных средств, взятые в  аренду, описи составляются в трех экземплярах (третий экземпляр высылается арендодателю).

     На  инвентаризуемые товарно-материальные ценности заполняется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), применяемая для отражения данных фактического наличия материалов, товаров, продуктов в местах хранения и на всех этапах их движения на предприятии, или инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма. № ИНВ-5), применяемая при инвентаризации товаров (продуктов), принятых на ответственное хранение.

     В случаях, когда по условиям организации деятельности комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись, используется инвентаризационный ярлык (форма № ИНВ-2). Заполняется он в одном экземпляре членами комиссии и хранится вместе с пересчитанными товарами (продуктами).

     На  отгруженные или находящиеся  в пути ценности должны заполняться  отдельные формы — акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4) и акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6).

     Инвентаризация  товарно-материальных ценностей отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

     Так, на счетах учета товаров (продуктов, готовой продукции), не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц, могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.), по просроченным оплатой документам — с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

     Предварительно  должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Так, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на счете суммы, оплата которых была отражена на других счетах (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.), или суммы за товары и продукцию, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

     В акте инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15) указывается, сколько денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и др.) находится в кассе организации. Во время инвентаризации денежные средства, ценности и документы не принимаются и не выдаются.

     В акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17) отражаются сведения (данные) о расчетах с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Выявленные по документам остатки сумм, числящиеся на соответствующих счетах, указываются в справке (приложение к форме № ИНВ-17).

     В инвентаризационные описи включаются все выявленные ценности, в том  числе и излишествующие, а на выявленные при инвентаризации негодные или испорченные ценности составляются соответствующие акты.

     Описи подписываются всеми членами  комиссии и материально ответственными лицами. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение (при проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества).

     Оформление  результатов инвентаризации. По результатам проверки фактического наличия имущества и финансовых обязательств должны составляться сличительные ведомости (сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18), сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19)).

     При этом на ценности, не принадлежащие  организации, но числящиеся в бухгалтерском  учете (находящиеся на ответственном  хранении, арендованные и т. п.), составляются отдельные сличительные ведомости.

     Во  всех случаях сличительные ведомости  составляются только по имуществу, при инвентаризации которого были выявлены отклонения от учетных данных.

     В сличительных ведомостях отражают расхождения  между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей в соответствии с оценкой товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете. При их составлении следует учитывать пересортицу товарно-материальных ценностей, а также списание потерь в пределах норм естественной убыли. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

     Взаимный  зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен  только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

     При этом убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

     Данные  результатов проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26, утверждена Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 г. № 26).

     Выявленные  при проведении инвентаризации расхождения докладываются председателем инвентаризационной комиссии руководителю организации с целью определения порядка их регулирования.

     По  результатам рассмотрения представленных материалов руководитель организации принимает решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате инвентаризации; списании выявленных недостач в пределах норм естественной убыли; привлечении виновных лиц к ответственности за недостачи ценностей сверх норм естественной убыли (в том числе с передачей дел в следственные или судебные органы).

     Как и в общем случае, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

• выявление фактического наличия нематериальных активов;
• сопоставление   фактического    наличия нематериальных активов с    данными бухгалтерского учета;
• проверка полноты отражения в учете.

     В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и  отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций  нематериальных активов (как и инвентаризации всего  имущества  и финансовых обязательств организации) обязательно:

• при передаче имущества организации  в  аренду,  выкупе,  продаже,  а также в  случаях,  предусмотренных  законодательством  при  преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;