Автор работы: Пользователь скрыл имя, 03 Февраля 2011 в 08:01, курсовая работа
Нематериальные активы — принципиально новый для казахстанской теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту.
Введение
ГЛАВА 1. Виды нематериальных активов и их оценка
1.1. Классификация нематериальных активов
1.2. Оценка нематериальных активов
Глава 2. Учет поступления нематериальных активов
2.1. Учет амортизации нематериальных активов
2.2. Учет выбытия нематериальных активов
2.3. Инвентаризация нематериальных активов
2.4. Корреспонденции по учету нематериальных активов
ГЛАВА 3. Аудит учета нематериальных активов
3.1. Составление программы аудиторской проверки
3.2. Приобретение и создание нематериальных активов
3.3. Проверка учета амортизации нематериальных активов
3.4. Проверка учета выбытия нематериальных активов
3.5. Проверка налогообложения в операциях
с нематериальными активами
3.6. Исчисление НДС при выбытии нематериальных активов
3.7. Учет и аудит нематериальных активов
в ТОО «Трастовая компания «КАМАЛ»
Заключение
Литература
Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и
остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
· внесенных в счет вкладов в уставной капитал – по согласованной
стоимости;
· приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по фактически
произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния
пригодного к использованию;
· полученных безвозмездно от других организаций и лиц – экспертным путем.
Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:
· обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента
приобретения до момента выбытия;
· правильное и своевременное исчисление износа;
· получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в
бюджет;
· получение данных для составления отчетности о наличии и движении
нематериальных активов.
Глава 2. Учет поступления нематериальных активов
Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на
основании акта приемки – передачи нематериальных активов по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.
В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры.
Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.
1. Приобретение
нематериальных активов за
2. Поступление
нематериальных активов в
3. На этапе образования предприятие может получить нематериальные активы от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала.
4. Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке
5. Поступление
нематериальных активов для
2.1. Учет амортизации нематериальных активов
Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого
времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.
Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.
Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые
предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.
Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет – 1/120 часть.
Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.
Начисление
по амортизации целесообразно
следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Ежемесячно суммы износа, начисленного по нематериальным активам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства.
2.2. Учет выбытия нематериальных активов
Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:
· их реализация (продажа);
· безвозмездная передача;
· списание вследствие непригодности;
· передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;
· списание после окончания срока полезного использования.
Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.
Для определения суммы НДС по реализуемым нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения. При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.
2.3. Инвентаризация нематериальных активов
Инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и
нематериальные активы. Как и в общем случае основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:
· выявление фактического наличия нематериальных активов;
· сопоставление фактического наличия нематериальных активов с
данными бухгалтерского учета;
· проверка полноты отражения в учете.
Проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно:
· при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а
также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия;
· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября
отчетного года.
·
при смене материально-
передачи дел);
· при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи
ценностей;
· в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
· при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением
ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях,
предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая Инвентаризациионная комиссия.
При инвентаризации нематериальных активов проверяют:
· наличие документов, подтверждающих права организации на его
использование;
· правильность и своевременность отражения нематериальных активов
в балансе.
2.4. Корреспонденции
по учету нематериальных
активов
Таблица №1
№ | операция | корреспонденция счетов МСФО | |
дебет | кредит | ||
поступления нематериальных активов | |||
1 | Приобретение НМА у поставщиков | ||
*отражена покупная стоимость | 2730 | 3310,411 | |
*принят к зачету НДС | 1420 | 3310,411 | |
Примечание: не принимается к зачету НДС по НМА, не используемым в предпринимательской деятельности | |||
*произведена оплата поставщику | 3310,411 | 1010,103 | |
2 | Приобретены НМА у физического лица | ||
*на договорную стоимость | 2730 | 3390 | |
3 | Приобретены НМА у дочерних, ассоциированных или совместных организаций | ||
*на покупную стоимость | 2730 | 3320,333 | |
*принят к зачету НДС | 1420 | 3320,333 | |
4 | НМА получены безвозмездно | 2730 | 6220,623 |
Примечание: НДС не подлежит отнесению в зачет по безвозмездно полученному имуществу | |||
5 | НМА приобретены по бартеру | ||
*отражена стоимость приобретения | 2730 | 3310,3330,4110 | |
*принят к зачету НДС | 1420 | 3310-3330,4110 | |
*зачтены взаимные обязательства | 3310-3330,4110 | 1210-1230,2110-2130 | |
6 | Приобретены НМА за иностранную валюту | ||
*отражена таможенная стоимость | 2730 | 3310-3310,4110 | |
*отнесены на
стоимость приобретенных ОС |
2730 | 3230 | |
*отнесены на
стоимость приобретенных ОС |
2730 | 3310-3330,4110 | |
*уплачен НДС на таможне | 3130"НДС на таможне" | 1010,103 | |
*принят к зачету уплаченный НДС | 1420 | 3130"НДС на таможне" | |
*сумма зачетного НДС отнесена в уменьшение платежей по НДС | 3130 | 1420 | |
Примечание :начисление и уплата НДС при применении метода зачета производятся посредством двух последних проводок | |||
7 | НМА отражены в качетстве износа в уставный капитал по согласованной стоимости | 2730 | 5020 |
8 | НМА созданы собственными силами | ||
*получен займ под проект | 1010,103 | 3010,3020,3050,4010,4030 | |
*начислена з/п работников проекта | 1340,293 | 3350 | |
*начислены соцналог и соцотчисления | 1340,293 | 3150,321 | |
*объект введен в эксплуатацию | 2730 | 1340,293 | |
9 | В стоимость любым способом поступившего НМА включается расходы по приведению его в рабочее состояние, например | ||
-затраты на вознаграждение работникам, непосредственно участвующим в приведении НМА в рабочее состояние | 2730 | 3350 | |
-налоги на вознагрождение работникам | 2730 | 3150,321 | |
-затраты на
профессиональные услуги в |
2730 | 3210,3310-3330,4110 | |
10 | Отражается положительный гудвилл | 2710 | 3210 |
ГЛАВА 3. Аудит учёта нематериальных активов
Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия
применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:
· изучить состав и структуру нематериальных активов по данным
первичных документов и учетных регистров;
·
подтвердить право
· установить правильность отражения в учете операций с нематериальными
активами;
· подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации
по нематериальным активам;
· оценить качество инвентаризации.
При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание на следующее:
- не
могут быть признаны
- документальное
оформление факта наличия
- правильность
отражения первоначальной
- правила
по списанию объекта
- начисление
амортизации на объекты
- на
правильность ведения
нематериальных
активов.
3.1. Составление программы аудиторской проверки
Для выполнения
аудита аудитору необходимо составить
программу аудиторской проверки операций
с нематериальными активами, которую я
приведу ниже: