Учет нематериальных активов на предприятии

     Балансовый  счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для получения информации о наличии  и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на праве  собственности. Учет нематериальных активов  на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

     При наличии нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости  целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в  соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации.

     Нематериальные  активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал  организации, получены безвозмездно, приобретены  организацией в процессе ее деятельности.

     Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом  участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, складываются из расходов на услуги консультантов, на рекламные мероприятия, регистрационные  и другие сборы, на подготовку документов и других расходов, кроме организационных  расходов каждого из участников предприятия, а также из деловой репутации  организации. Сумма организационных расходов также учитывается на счете 04 "Нематериальные активы".

     На  счете 04 "Нематериальные активы" также учитываются приобретенные  отдельные квартиры в объектах жилого фонда.

     Объекты нематериальных активов, внесенные  учредителями в счет их вкладов в  уставный капитал организации, оцениваются  по договоренности сторон. В уставный капитал в качестве интеллектуальной собственности вносятся не сами объекты  интеллектуальной собственности, а  права на их использование, возникающие  из соответствующих договоров и  иных охранных документов.

     Нематериальные  активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, приходуются  по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 75 "Расчеты  с учредителями".

     Стоимость нематериальных активов, безвозмездно полученных от юридических лиц, включается в состав доходов от внереализационных операций.

     Нематериальные  активы, полученные от физических лиц, приходуется как безвозмездно полученное имущество, но их стоимость не увеличивает  налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

     В отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма  дохода, связанная с получением безвозмездно активов (включая нематериальные активы), в том числе и по договорам  дарения. Нематериальные активы, безвозмездно полученные от других организаций или  физических лиц, а также в качестве субсидий правительственного органа, отражают по дебету счета 04 и кредиту  счета 80 "Прибыли и убытки".

     Затраты на приобретение и создание нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", со списанием с кредита расчетных, материальных и других счетов. После  принятия на учет приобретенных или  созданных нематериальных активов  их отражают по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.  

     В бухгалтерском учете операция по приобретению нематериальных активов  у других организаций отражается следующим образом.

     Дебет 08, Кредит 76 - долгосрочные инвестиции,

     Дебет 19, Кредит 76 - сумма НДС по долгосрочным инвестициям,

     Дебет 08, Кредит 94 - оплаченные проценты банка  на приобретение долгосрочных инвестиций,

     Дебет 04, Кредит 08 - оприходованы нематериальные активы,

     Дебет 76, Кредит 51 - произведены расчеты  с кредиторами,

     Дебет 68/НДС, Кредит 19 - принят в зачет бюджету  НДС по нематериальным активам.

     Поступление нематериальных активов в порядке  бартера также первоначально  отражают на счете 08 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" или 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08.

     Выявленные  при инвентаризации и других проверках  расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем  порядке: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, приходуются по рыночной стоимости  на дату инвентаризации и зачисляются  соответственно на финансовые результаты у коммерческой организации или  увеличение финансирования (фондов) у  бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

     Нематериальные  активы (патенты, разработки), которые  были выявлены в ходе инвентаризации, могут быть поставлены на балансовый учет по рыночной стоимости. 
 

2. Учёт  амортизации нематериальных активов

 

     Амортизация по нематериальным активам начисляется  ежемесячно на условиях, разработанных  организацией самостоятельно. Главными критериями здесь выступают: срок полезного  использования объектов или степень  потери ими моральных качеств, или  конкурентоспособности продукции, производимой с их помощью.

     В процессе своей хозяйственной деятельности, путём начисления амортизации по нематериальным активам, организация  возмещает расходы, связанные с  их приобретением, даже если это был  вклад в уставный капитал или  они получены безвозмездно, но были включены в налогооблагаемую базу по прибыли. Твёрдо установленных норм и нормативов отчислений по нематериальным активам нет, поэтому организации  приходится самостоятельно разрабатывать  условия амортизации нематериальных активов через учётную политику.

     По  объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные  отчисления определяются одним из следующих  способов:

     - линейным способом исходя из  норм, исчисленных организацией  на основе срока их полезного  использования;

     - способом списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ, услуг).

     Если  срок полезного использования нематериальных активов определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

     По  нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным  с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в  части стоимости, приходящейся на величину этих средств), и нематериальным активам  бюджетных организаций амортизация  не начисляется.

     К нематериальным активам, стоимость  которых не переносится в установленном  порядке на издержки производства или  обращения, относятся также организационные  расходы организации, товарные знаки  и знаки обслуживания.

     Различают состав нематериальных активов в  зависимости от способа начисления амортизации:

     - нематериальные активы, срок использования  которых указан в сопроводительном  документе (лицензия, права пользования  патентом и др.);

     - нематериальные активы, по которым  организация самостоятельно устанавливает  срок их полезного использования,  исходя из условий производства, технологий, морального износа ("ноу-хау", научно-технические разработки, программные  продукты и др.);

     - нематериальные активы, срок полезного  использования которых определить  невозможно. Законодательством установлен  предельный срок - 10 лет.

     Сумма ежемесячно начисляемой амортизации  учитывается по кредиту счёта 05 "Амортизация  нематериальных активов" и на счетах учёта производственных затрат:

     - дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", если объекты нематериальных  активов имели прямое использование  при изготовлении данного продукта, работ, услуг;

     - дебет счетов 25 "Общепроизводственные  расходы", 26 "Общехозяйственные  расходы", 44 "Издержки обращения", если нематериальные активы носят  общий характер, т. е. общепроизводственных, общехозяйственных расходов или  издержек обращения. 

3. Учет  выбытия нематериальных активов

     Как и основные средства, нематериальные активы в процессе эксплуатации переносят  свою стоимость на себестоимость  продаваемой продукции постепенно в виде износа (амортизации).

     Причинами выбытия нематериальных активов  могут быть различные факторы:

     - истечение срока использования  (лицензии, патента, права пользования  и др.);

     - ликвидация, моральный износ;

     - безвозмездная передача;

     - взнос в уставный капитал другой  организации;

     - передача в совместную деятельность;

     - реализация на сторону.

     Основанием  для списания выбывших нематериальных активов являются акты передачи нематериальных активов, акты на их списание, протоколы  собрания акционеров или участников совместной деятельности.

     По  указанным причинам выбывают объекты  нематериальных активов, по которым  начисляется амортизация по счёту 05 "Амортизация нематериальных активов".

     Доходы  и расходы от списания нематериальных активов:

     - подлежат отражению в бухгалтерском  учете в том отчетном периоде,  к которому они относятся;

     -   относятся на финансовые результаты  организации.

     Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается  на сумму начисленной за время  эксплуатации амортизации, если амортизация  учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В учете  это отражается корреспонденцией по кредиту счета 04 «Нематериальные  активы» и дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов списывается с кредита  счета 04 в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие  расходы».

     Сальдо  по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов и списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Особенностью  учета нематериальных активов, в  частности выбытия, является определение  финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.  

Заключение 

     В связи с расширением прав предприятий  в области постановки и ведения  бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной  организации учета различных  объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и  реализации, расчетов, капитальных  и финансовых вложений и др.

     Данная  работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения  учета нематериальных активов. В  результате проделанной работы можно  сделать следующие выводы:

     - для учета нематериальных активов  вследствие их разнообразия по  составу и назначению имеет  значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;